Условия начала и прекращения применения налога

Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, подают заявление в налоговый орган по своему местонахождению. Поскольку переход на специальный налоговый режим осуществляется с начала следующего календарного года, то заявление необходимо подать не позднее 31 декабря текущего года. В заявлении налогоплательщики указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организации подают заявление о переходе на уплату ЕСХН.

Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН в течение 30 дней со дня постановки на учет в налоговом органе. В этом случае налогоплательщики считаются перешедшими на уплату ЕСХН уже в текущем налоговом периоде со дня постановки на учет в налоговом органе.

Организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на уплату ЕСХН, не признаются налогоплательщиками.

Налогоплательщики не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не установлено НК.

Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕСХН, могут перейти на другой режим налогообложения с начала календарного года. Для этого необходимо уведомить налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается перейти на иной режим налогообложения.

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на иной режим налогообложения, имеют право вернуться к уплате ЕСХН, но не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату ЕСХН.

Объект налогообложения

У плательщиков ЕСХН в качестве объекта налогообложения применяется доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Порядок определения доходов и их классификация унифицированы. Субъекты ЕСХН и налогоплательщики, уплачивающие налоги и сборы в соответствии с общей системой налогообложения, учитывают следующие виды доходов:

– доходы от реализации товаров (работ, услуг), определяемые в соответствии со ст. 249, 346.5, 346.15 НК;

– внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250, 346.5, 346 .15 НК.

При определении объекта налогообложения не учитываются:

1) доходы, указанные в ст. 251 ПК;

2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, отличным от общей ставки – 20%;

3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, отличным от общей ставки – 13%.

Перечень расходов сельскохозяйственных товаропроизводителей, перешедших на ЕСХН, является закрытым (ст. 346.5,346.16 НК). Это значит, что расходы, прямо не обозначенные в этом перечне, не могут учитываться при определении налоговой базы.

Расходы сельскохозяйственных товаропроизводителей, исходя из их характера, можно условно разделить на две группы:

1) общие (характерные для любого вида деятельности):

• расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств и нематериальных активов;

• расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

• арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество;

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;

• расходы на обязательное и добровольное страхование;

• суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, и др.;

2) специфические (характерные для сельскохозяйственного производства):

• расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений;

• оплата питания работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

• приобретение молодняка скота, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы;

• ОГЛАВЛЕНИЕ вахтовых и временных поселков;

• потери от надежа птицы и животных в пределах норм;

• суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и др.

Особый порядок предусмотрен для включения в расходы стоимости приобретенных основных средств и нематериальных активов. Если основные средства и нематериальные активы приобретены в период применения ЕСХП, то их стоимость включается в расходы полностью с момента ввода основных средств в эксплуатацию (принятия нематериальных активов на бухгалтерский учет). Если же основные средства и нематериальные активы приобретены до перехода на уплату ЕСХН, включение их стоимости в расходы сельскохозяйственной организации будет зависеть от срока полезного использования этих объектов (табл. 19.1).

Таблица 19.1

Включение стоимости основных средств и нематериальных активов в расходы сельскохозяйственной организации, %

Срок полезного использования объекта	Период		применения ЕСХН (в						годах)
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
До 3 лет включительно	100
От 3 до 15 лет включительно	50	30	20
Свыше 15 лет	10	10	10	10	10	10	10	10	10	10

Налоговая база, налоговый период, налоговая ставка

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях, при этом такие доходы и расходы пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен.

Признание доходов и расходов для целей налогообложения осуществляется кассовым методом.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Порядок переноса убытков определяется в соответствии со ст. 346.6 НК и аналогичен порядку, применяемому при налогообложении прибыли организаций. При этом убытки, полученные налогоплательщиками при применении иных режимов налогообложения, не принимаются при переходе на уплату ЕСХН, и наоборот, убытки, полученные при уплате ЕСХН, не принимаются при переходе на иные режимы налогообложения.

ИЗ ИСТОРИИ

В первой редакции ЕСХН, действовавшей до 2004 г., объектом налогообложения выступали сельскохозяйственные угодья, а налоговая база определялась как их кадастровая стоимость.

Налоговым периодом является календарный год, отчетным периодом – полугодие.

Ставка ЕСХН составляет 6%.

При уплате ЕСХН налогоплательщики по итогам отчетного периода самостоятельно исчисляют сумму авансового платежа. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

Сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, уменьшается на сумму ранее уплаченного авансового платежа и уплачивается в срок не позднее 31 марта следующего года.

***

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) – специальный налоговый режим, предназначенный для создания особых, преференциальных условий налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в аграрном секторе экономики. Применение ЕСХН освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда общеустановленных налогов. Сельскохозяйственные товаропроизводители вправе добровольно перейти на уплату

ЕСХН или вернуться к общей системе налогообложения при соблюдении определенных условий. Объектом налогообложения ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая база представляет собой денежное выражение доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов. Ставка ЕСХН составляет 6%. Налоговый период – календарный год.

В настоящее время ЕСХН применяют около 70% организаций и предпринимателей, занимающихся сельскохозяйственным производством. Механизм исчисления ЕСХН во многом повторяет УСН.