Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (МСФО 26)

Пенсионные планы — соглашения, по которым компания предоставляет пенсии своим сотрудникам по окончании или после завершения службы (в виде годового дохода либо в виде единовременной выплаты). Такие пенсии, равно как и вклады работодателя в них, могут быть определены или рассчитаны заблаговременно до выхода на пенсию как по предоставленным документам, так и на основе принятой в компании практики.

16.1. Стандарт применяется для отчетности по пенсионным планам и определяет информацию, которую следует представить по каждому пенсионному плану, включая данные о его характере, финансовых ресурсах и результатах.

16.2. Данный стандарт следует применять к отчетам по пенсионным планам, которые адресованы всем участникам, независимо от того, является ли данный план:

• отдельным фондом;

• планом с установленными взносами или выплатами;

• спонсируемым другими сторонами, а не работниками;

• формальным или неформальным соглашением.

Порядок учета

16.3. Пенсионные планы могут быть либо планами с установленными взносами, либо планами с установленными выплатами.

16.4. Планы с установленными взносами: обязательства работодателя обычно выполняются за счет вкладов. Совет актуария, как правило, не требуется.

Планы с установленными выплатами: периодические советы актуариев требуются для оценки финансового состояния плана, проверки допущений и рекомендаций по будущему уровню взносов. Работодатель ответствен за уровень любого дефицита в целях обеспечения выплаты согласованной компенсации действующим и бывшим работникам.

Планы с установленными взносами

Пенсионные планы с установленными взносами — это планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий подлежат выплате, определяются на основе взносов в пенсионный фонд и прибыли на эти вложения.

16.5. Для оценки активов, принадлежащих плану, применяются следующие принципы:

• инвестиции должны учитываться по справедливой стоимости;

• если учет ведется по другой стоимости, требуется раскрыть справедливую стоимость.

16.6. Отчет по плану с установленными взносами должен включать в себя отчет о чистых активах, доступных для использования, а также описание политики финансирования.

Планы с установленными выплатами

Пенсионные планы с установленными выплатами — это планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются по формуле, в основе которой обычно лежит размер вознаграждения, получаемого работником, и (или) выслуга лет.

Актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий

16.7. Дисконтированную величину предполагаемых выплат по плану с установленными выплатами можно определить и представить за счет использования текущего уровня заработной платы или прогнозного уровня заработной платы вплоть до времени выхода на пенсию участников схемы.

Частота проведения актуарных оценок

16.8. Актуарную оценку обычно получают каждые три года.

16.9. Если актуарная оценка не была подготовлена на дату составления отчетности, в качестве основы должна использоваться последняя из имеющихся оценок с указанием даты ее выполнения.

Оценка активов плана

16.10. Инвестиции пенсионного плана должны учитываться по справедливой стоимости. В случае рыночных ценных бумаг справедливой стоимостью является рыночная стоимость. В случае наличия инвестиций пенсионного плана, для которых невозможно оценить справедливую стоимость, должна раскрываться причина неиспользования справедливой стоимости.