Лекция 2. СИСТЕМА И ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

• виды хозяйственного учета и их ОГЛАВЛЕНИЕ;

• понятие бухгалтерского учета:

• объекты бухгалтерского учета и его функции;

уметь

• отличать бухгалтерский учет от других видов учета;

• выделять наиболее значимые в правоприменительной практике элементы метода бухгалтерского учета;

• применять нормы различных законодательных актов к правонарушениям в системе бухгалтерского учета;

владеть

• умением выявлять различные отклонения и нарушения в сфере организации бухгалтерского учета;

• навыками исследования учетной политики экономического субъекта.

Понятие и виды хозяйственных учетов

Учет – это наблюдение, измерение (подсчет) и регистрация количественных и качественных параметров социально-экономической стороны жизни общества. Хозяйственный учет представляет собой информационную систему управления хозяйствующим субъектом и является разновидностью хозяйственного контроля.

Основной целью хозяйственного учета является формирование качественной и своевременной информации о финансово-экономической деятельности предприятия, необходимой для управления и становления рыночной экономики, подготовки, обоснования и принятия правомерных управленческих решений на различных уровнях.

Для обеспечения контроля деятельности предприятий, организаций и учреждений различных форм собственности и принятия оптимальных управленческих решений в интересах личности, общества и государства существуют различные виды учета: статистический, оперативно-технический, бухгалтерский, а также сравнительно новые виды: налоговый, управленческий и страховой учет.

Статистический учет представляет собой целенаправленное наблюдение, подсчет и регистрацию количества однородных массовых явлений и процессов в обществе для раскрытия их качественного состояния. Статистика применяется как в экономике, праве, так и в других областях общественной жизни, в частности в сфере борьбы с преступностью (правовая статистика), в демографии (перепись населения), социологии и т.д.

Основу статистического учета в районе, области, республике составляет статистическая отчетность отдельных предприятий и организаций, характеризующая эффективность использования ими материальных ресурсов.

Оперативно-технический учет ведется в организациях и на местах производства с целью наблюдения, подсчета и регистрации отдельных хозяйственных операций (например, наблюдение и подсчет выпущенной продукции в цехах мясоперерабатывающей промышленности, учет диспетчером километража пробега автомашины за рабочий рейс и т.д.). Этот учет осуществляется в различных измерителях: в натуральных единицах (километр, метр), качественном (сорт, процент выработки) и денежном выражении. Сведения об операциях отражаются в произвольной форме в различных книгах, журналах регистрации.

Оперативно-технический учет имеет существенное значение при доказывании фиктивности хозяйственной операции, так как зафиксированные в нем данные могут не совпадать с данными бухгалтерского учета. Например, количество товарно-материальных ценностей, отпущенных по накладным, может не соответствовать данным журнала, в котором регистрируются сведения о выпуске с предприятия автотранспорта, загруженного товаром.

Бухгалтерский учет (от нем. Buchhaltung – бухгалтерия, счетоводство) отличается от других видов учета своими обязательными, нормативно-определенными признаками и характеристиками: это непрерывное, сплошное, документальное отражение хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов в денежном выражении.

Под непрерывностью бухгалтерского учета следует понимать постоянную, без пропусков, фиксацию всех совершаемых хозяйственных операций в документах установленной формы. Законодательством о бухгалтерском учете (ч. 3 ст. 6 Закона № 402) установлено, что бухгалтерский учет ведется с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.

Бухгалтерский учет (ч. 2 ст. 1 Закона № 402) представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных данным Законом, в соответствии с требованиями, установленными указанным Законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В бухгалтерском учете используются различные измерители: а) натуральный (килограммы, тонны, метры, литры, штуки и др.); денежный (стоимость объектов в рублях); трудовой (минуты, часы, дни и др.).

Рассмотрим элементы определения бухгалтерского учета более детально.

Вся учетная информация, собранная и зарегистрированная в сфере бухгалтерского учета, фиксируется соответствующими документами (письменными или в электронном виде). Систематизация информации в бухгалтерских документах означает применение ряда специфических методологических приемов, образующих целостность и единство. Данная система основана на Плане счетов, который является систематизирующим перечнем счетов бухгалтерского учета, позволяющих осуществлять учетные процессы.

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта в соответствии со ст. 5 Закона № 402 являются:

1) факты хозяйственной жизни – сделки, события, операции, которые оказывают или способны оказывать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и движение денежных средств;

2) активы – ценности, обладающие денежной стоимостью (оборотные и внеоборотные);

3) обязательства – различные виды дебиторской и кредиторской задолженности (долгосрочные со сроком погашения более 12 месяцев и краткосрочные – до 12 месяцев);

4) источники финансирования его деятельности, которые подразделяются на собственные (амортизационный фонд, прибыль, резервные фонды) и привлеченные (бюджетные ассигнования, займы, кредиты, долевое участие и др.);

5) доходы, т.е. увеличение экономических выгод в течение отчетного периода за счет выручки, поступлений и прочих доходов (участие других организаций, поступлений за нарушение условий договоров возмещение убытков и др.);

6) расходы – уменьшение экономических выгод и капитала (затраты на производство, амортизационные отчисления, продажа основных средств, убытки от стихийных бедствий и др.);

7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Сбор, регистрация и обобщение информации предполагают составление первичных документов и фиксацию хозяйственных операций, отраженных в них, для последующей ее группировки на счетах бухгалтерского учета, а затем в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями Закона № 402.

К основным функциям бухгалтерского учета относятся:

1) контрольная – позволяет определить достижение организацией целей бухгалтерского учета и выполнение его задач. Функция контроля финансовых отношений проявляется в деятельности работников учетного аппарата, контрольно-ревизионных служб, банков, аудиторских фирм, налоговых инспекций;

2) информационно-аналитическая – предусматривает своевременное поступление экономической информации и ее обработку для обеспечения результативности управления хозяйствующим субъектом. Кроме того, для реальной оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия, а также выявления доступных источников и средств для их мобилизации персоналом осуществляется анализ экономической информации. Анализ позволяет изучить перспективы развития организации, вскрыть недостатки, наметить пути совершенствования хозяйственной деятельности;

3) обеспечение сохранности собственности – предусматривает технические и организационные мероприятия, направленные на предотвращение хищений, растрат, халатности, совершаемых работниками организации.

Эффективное выполнение данной функции зависит:

– от наличия специализированных складских помещений, оснащенных средствами охраны;

– совершенствования самой системы учета, применения обоснованных методов выявления недостач, растрат, хищений, порчи имущества;

– использования автоматизированных средств для сбора, обработки и передачи информации;

– правильной организации проведения инвентаризации;

– своевременных проверок весоизмерительного оборудования.

Контрольная функция бухгалтерского учета не реализуется в случаях искажения данных бухгалтерского учета. Это может произойти умышленно путем внесения подлогов в учетные документы или из-за случайных ошибок.

Наряду с перечисленными видами учета в настоящее время выделяют налоговый учет. Теоретически его можно определить как систему сбора, фиксации и обработки хозяйственной и финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств плательщика и контроля за выполнением этих обязательств.

В ряде зарубежных стран существуют две модели взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета. В первой модели бухгалтерский учет и налоговый фактически совпадают (Бельгия, Испания, Швеция). Во второй предполагается параллельное функционирование бухгалтерского и налогового учетов как двух самостоятельных видов деятельности (Англия, США, Канада и др.).

В России обязанность ведения налогового учета закреплена в гл. 25 НК РФ. Однако, в отличие от бухгалтерского учета, он не имеет жесткой законодательной регламентации. В соответствии со ст. 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы налогового учета.

Управленческий учет получил интенсивное развитие в последние годы. Однако его применение существенно ограничивается масштабами и спецификой осуществления хозяйственной деятельности. Данный вид учета регламентируется локальными подзаконными актами отдельных предприятий. Основными потребителями информации управленческого учета являются представители различных уровней внутреннего управления (руководители, менеджеры организации). Его специфика проявляется в отсутствии ограничений в выборе системы измерителей, произвольном составлении отчетности и сильной зависимости от целей управления предприятием. Этот вид учета наиболее часто используется для планирования, прогнозирования и контроля за деятельностью организации.

Страховой учет предусматривает регистрацию отношений хозяйствующего субъекта с органами социального, имущественного и других видов страхования. По своему содержанию он представляет конгломерат оперативного и бухгалтерского учетов с определенной спецификой учета выплат по страховым случаям отчислений на государственное и негосударственное страхование, расчеты оптимальных схем страхования и т.п.