Риск, связанный с использованием аудиторской выборки
Использование выборочного метода несет дополнительный риск для аудитора и требует сто оценки. Риск, связанный с использованием аудиторской выборки – это риск, что вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан при применении тех же аудиторских процедур ко всей генеральной совокупности в целом.
В ФПСАД № 16 определены два типа риска, связанного с использованием аудиторской выборки (п. 4): риск, оказывающий влияние на надежность аудита, и риск, оказывающий влияние на его эффективность.
Характеристика типов риска, связанного с использованием выборочного метода, их влияния на аудит представлены в табл. 6.12.
Таблица 6.12
Тины риска, связанные с использованием аудиторской выборки, и их влияние на аудит
|
Тип риска |
Характеристика |
Влияние на аудит |
|
Риск, оказывающий влияние на надежность аудита |
Риск того, что при выполнении тестов средств внутреннего контроля аудитор придет к выводу, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности. Риск того, что при выполнении аудиторских процедур проверки по существу аудитор придет к выводу, что существенная ошибка не существует, хотя в действительности она есть |
С большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению |
|
Риск, оказывающий влияние на эффективность аудита |
Риск того, что при выполнении тестов средств внутреннего контроля аудитор придет к выводу, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности. Риск того, что при выполнении аудиторских процедур проверки по существу аудитор придет к выводу, что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности она не существует |
Обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны |
Математическим дополнением рассмотренных рисков являются так называемые уровни доверия, например:
• высокому риску соответствует низкий уровень доверия;
• среднему риску соответствует средний уровень доверия;
• низкому риску соответствует высокий уровень доверия.
Риск, связанный с использованием аудиторской выборки, и при проведении тестов средств контроля, и при проверках по существу может быть снижен путем увеличения объема аудиторской выборки.
Методы отбора элементов для тестирования
В соответствии с требованием ФПСЛД № 16 аудитор самостоятельно на основании профессионального суждения в зависимости от обстоятельств проверки должен выбрать один или несколько методов отбора элементов для тестирования:
• отобрать все элементы (сплошная проверка);
• отобрать специфические (определенные) элементы;
• отобрать отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку).
Аудитор должен убедиться, что используемые им методы являются надежными с точки зрения получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.
Стандарт определяет, в каких случаях целесообразно проводить сплошную проверку (п. 13). Например, сплошная проверка, как правило, не применяется при проведении тестов средств внутреннего контроля; чаще к ней прибегают в случае аудиторских процедур проверки по существу. Она может быть целесообразна, если:
• генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов большой стоимости;
• неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;
• повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляемых с помощью компьютерной системы бухгалтерского учета, делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов. Кроме того, принимая решение о методе отбора элементов для тестирования, необходимо понимать, что аудиторская выборка – процесс, требующий планирования, тщательного анализа и экстраполяции результатов на всю проверяемую совокупность, а также обязательного документирования. Поэтому аудитору необходимо оценить, что менее трудоемко и при этом эффективно: аудиторская проверка выборочным или сплошным методом.
При принятии решения об отборе специфических (определенных) элементов проверяемой совокупности аудитору следует основываться на следующих факторах:
• понимание деятельности аудируемого лица;
• предварительная оценка внутрихозяйственного риска и риска средств внутреннего контроля;
• характеристики и особенности проверяемой совокупности.
Отбираемые специфические элементы могут включать (п. 15 ФПСАД № 16):
• элементы с высокой стоимостью или так называемые ключевые элементы выборки. Аудитор может решить отобрать для проверки определенные элементы проверяемой совокупности исходя из их высокой стоимости или обладания какой-либо иной характеристикой (например, элементы, которые являются подозрительными, необычными, в особой мере подверженными риску или ранее были связаны с ошибками);
• элементы, превышающие определенную величину. Аудитор может таким образом отобрать элементы, чтобы их стоимость превышала определенную величину, и при этом проверке подвергалась бо́льшая часть общей суммы оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций;
• элементы для получения информации. Аудитор может проверить определенные элементы для получения информации по таким вопросам, как особенности деятельности аудируемого лица, характер хозяйственных операций, отдельные черты системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• элементы для проверки процедур. Аудитор может полагаться на свои суждения для выбора и проверки отдельных элементов, чтобы определить, выполняется ли аудируемым лицом конкретная процедура.
Проверка отобранных специфических элементов в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций может быть эффективным средством получения аудиторских доказательств. Однако она не является аудиторской выборкой, поскольку выводы по результатам процедур, применяемых к отобранным таким способом элементам, не могут быть распространены на всю генеральную совокупность.
При принятии решения о проведении выборочной проверки аудитору рекомендуется выполнить следующие этапы:
• принятие решения об использовании статистического или нестатистического подхода к выборке;
• планирование выборочной проверки;
• проверка элементов выборки;
• анализ результатов выборочной проверки.