Оценка аудиторских доказательств

Аудитор обязан оценить, указывают ли аналитические процедуры, выполненные в ходе формирования общего вывода на совпадение финансовой отчетности в целом с пониманием аудитором организации и ее среды, на наличие ранее не выявленного риска существенного искажения в силу недобросовестных действий (см. параграф А50).

Если аудитор выявляет ошибку, ему необходимо оценить, не свидетельствует ли она о недобросовестных действиях.

Если аудитор подтверждает (или оказывается не в состоянии прийти к выводу), что финансовая отчетность существенно искажена в результате недобросовестных действий, он обязан оценить последствия этого для аудита.

Аудитор обязан получить письменные заявления руководства о том, что:

• руководство признает свою ответственность за характер, проведение и поддержание внутреннего контроля для предотвращения и выявления недобросовестных действий;

• оно раскрыло аудитору результаты своих оценок риска существенного искажения финансовой отчетности в результате недобросовестных действий;

• оно раскрыло аудитору все, что ему известно о недобросовестных действиях или подозрениях в недобросовестных действиях в данной организации со стороны руководства, персонала, других лиц;

• оно раскрыло аудитору все, что ему известно о любых обвинениях в недобросовестных действиях или подозрениях в недобросовестных действиях в отношении финансовой отчетности со стороны работников, бывших работников, аналитиков, регулирующих органов и иных лиц.

Если аудитор выявил недобросовестные действия или получил информацию, свидетельствующую о возможности недобросовестных действий, он обязан своевременно сообщить эту информации руководству, для того чтобы проинформировать тех лиц, которые несут ответственность за предотвращение и выявление недобросовестных действий о вопросах, входящих в сферу их ответственности.

Если аудитор выявил или подозревает недобросовестные действия с участием руководства, персонала, играющего важную роль в системе внутреннего контроля, других лиц, которые могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность, он обязан своевременно сообщить об этих обстоятельствах представителям собственника.

Сообщение информации регулирующим и правоохранительным органам. Если аудитор выявил или подозревает недобросовестные действия, он обязан определить, должен ли он сообщить о факте или подозрениях стороне, внешней по отношению к организации. Хотя профессиональный долг аудитора, состоящий в поддержании конфиденциальности информации клиента, может противоречить такому сообщению, существующие в законодательстве требования в отношении обязанности аудитора в некоторых обстоятельствах могут возобладать над долгом поддержания конфиденциальности.

Документирование

Аудиторская документация в отношении реагирования на оцененные риски искажения финансовой отчетности в результате недобросовестных действий должна включать в себя:

• описание общего реагирования на оцененные риски искажения финансовой отчетности в результате недобросовестных действий на уровне финансовой отчетности и характер, сроки и объемы аудиторских процедур;

• результаты аудиторских процедур;

Аудитор обязан документировать сообщения о недобросовестных действиях, сделанные руководству, представителям собственника и прочим лицам.

Если аудитор пришел к выводу, что предположение о наличии риска существенного искажения в результате недобросовестных действий в отношении доходов неприменимо к условиям задания, он должен задокументировать основания этого вывода.