Лекция 5. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ ПРЕДПРИЯТИЯ
Основные средства — это объекты имущества предприятия, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо применяемые для управления предприятием в течение более одного года или обычного операционного цикла, не предназначенные к перепродаже и способные приносить предприятию экономические выгоды.
В состав основных средств входят: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный, хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты, а также капитальные вложения па коренное улучшение земель, в виде вложений в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования.
К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных фондов. Кроме этого в их составе учитываются находящиеся в собственности предприятия земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Классификация основных средств предприятия строится по принципу их функционального назначения и вещественного состава групп и осуществляется в целях учета и эффективности их использования.
Нематериальные активы, так же как и основные средства, необходимы предприятию для выполнения текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Для признания таких активов нематериальными объектами необходимо единовременное выполнение следующих условий:
• объект способен приносить предприятию экономические выгоды в будущем;
• предприятие имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;
• есть возможность выделения или отделения объекта от других активов (идентификация);
• объект предназначен для использования, но не для продажи в течение длительного времени (свыше одного года или обычного операционного цикла);
• фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
• у объекта нет материально-вещественной формы.
Нематериальными активами являются, например: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.
Основные средства и нематериальные активы предприятия служат объектом оценки. Оценка основных средств осуществляется по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. Нематериальные активы также подлежат оценке, но только по фактической (первоначальной) стоимости с последующей переоценкой путем пересчета их остаточной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат предприятия на их приобретение, сооружение и изготовление. При этом не учитываются налог на добавленную стоимость и акцизы.
Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок.
Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации.
Основные средства предприятия в процессе эксплуатации подвергаются износу: физическому и моральному. Процессу эффективного использования основных средств и нематериальных активов способствует амортизация, которая представляет собой постепенное (в течение полезного срока службы) перенесение первоначальной стоимости объекта па себестоимость изготовленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.
Сроком полезной службы является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды предприятию. Также он может определяться исходя из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования объекта основных средств.
Амортизация основных средств может исчисляться следующими способами:
— линейный способ;
— способ уменьшаемого остатка;
— способ списания стоимости но сумме чисел лет срока полезного использования;
— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Нематериальные активы тоже подвергаются амортизации, но в этой операции есть особенности. По нематериальным активам, срок полезного использования которых невозможно определить, амортизация не начисляется. Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов: линейным, способом уменьшаемого остатка или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Для целей налогообложения амортизация основных средств может начисляться лишь двумя методами — линейным или нелинейным. Это установлено п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ. Выбранный способ начисления амортизации по каждому объекту необходимо зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения.
Начисление амортизации линейным методом характеризуется тем, что сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле
где К — месячная норма амортизации в процентах; п — срок полезного использования основного средства в месяцах.
При начислении амортизации нелинейным методом не пользуется классификация имущества на амортизационные группы и соответствующие нормы амортизации, приведенные в ст. 259.2 Налогового кодекса РФ:
|
Амортизационная группа |
Норма амортизации (месячная) |
|
первая |
14,3 |
|
вторая |
8,8 |
|
третья |
5,6 |
|
четвертая |
3,8 |
|
пятая |
2,7 |
|
шестая |
1,8 |
|
седьмая |
1,3 |
|
восьмая |
1.0 |
|
девятая |
0,8 |
|
десятая |
0,7 |
Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации.
Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле:
где А — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы; В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; к — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.
Остаточная стоимость основных средств, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле
где 5я — остаточная стоимость основных средств по истечении п месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу; 5 — первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств; п — число полных месяцев, прошедших со дня включения основных средств в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из состава этой группы; к — норма амортизации, применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы.
Следует отметить, что законодательно разрешено применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше двух и в специальных случаях — не выше трех.
Оперативный контроль над использованием основных средств осуществляется на основе показателей, которые характеризуют не только степень их использования (коэффициенты сменности, загрузки, использования парка оборудования), но и отражают результат (фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность).
Далее приведены схемы и таблицы, которые позволят вам лучше усвоить материал, рассмотренный в данной главе (рис. 5.1—5.21, табл. 5.1 и 5.2).
Рис. 5.1. Характеристика факторов процесса производства 
Рис. 5.2. Понятие основных средств производства 
Рис. 53. Закономерности воспроизводства основных средств производства
Рис. 5.4. Способы поступления основных средств на предприятие
Рис. 5.5. Классификация основных средств и нематериальных активов
Таблица 5.1
Функционально-вещественная характеристика групп основных средств
|
Группы |
Состав группы |
Назначение и краткая характеристика |
|
|
|
Здания |
Производственные корпуса, помещения служб, лабораторий, складов, магазинов |
Создают комфортные условия для нормальною хода производственного процесса, предохраняют машины и оборудование от воздействий атмосферных осадков |
|
|
|
Сооружения |
Шахты, газовые и нефтяные скважины, эстакады, мосты, тоннели, гидротехнические, водопроводные и канализационные сооружения, путепроводы |
Выполняют функции по техническому обслуживанию производства, не связанные с изменением предмета труда |
|
|
|
Передаточные устройства |
Устройства электропередачи и связи: электро- и теплосеть, трубопроводы, кабельные линии, воздушные линии связи, канализационные сети, водопроводы |
Производят передачу электрической, тепловой и механической энергии к рабочим машинам, машинам энергетическим и информационным |
|
|
|
Машины и оборудование |
Металлорежущие и деревообрабатывающие станки, прессы, термические печи, гальваническое оборудование, кузнечно- прессовые станки, электротехническое оборудование, энергетические, рабочие и информационные машины и оборудование |
Непосредственио участвуют в осуществлении производственного процесса, в ходе которого рабочие воздействуют на предметы труда, превращая их в готовую продукцию |
|
|
|
Транспортные средства |
Железнодорожный подвижной состав, средства водного транспорта, автомобили, воздушный транспорт, вагоны метрополитена, трамваи, средства напольного производственного транспорта |
Предназначены для выполнения производственных, хозяйственно- бытовых функций, перевозки грузов и людей; функционируют как внутрипроизводственный и внутрицеховой транспорт |
|
|
|
Инструмент |
Все виды инструментов для обработки метала, дерева: механический, пневматический и электрифицированный инструмент |
Участвует в осуществлении производственного процесса и выполняет функции но его техническому обслуживанию |
||
|
Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование |
Контрольно-измерительная, проверочная и испытательная аппаратура, пульты управления, сигнализации и блокировки |
Предназначены для автоматизации управления производством, испытания и лабораторного исследования готовых изделий, исходного сырья, полуфабрикатов и комплектующих изделий |
||
|
Инвентарь производственный и хозяйственный |
Производственный инвентарь — предметы технического назначения: емкости для хранения жидкостей, тара, мебель. Хозяйственный инвентарь — предметы конторского и хозяйственного обзаведения, спортивный и11веч 1тарь |
Участвуют в осуществлении производственного процесса (за исключением хозяйственного инвентаря) |
||
Рис. 5.6. Структура основных средств
Таблица 5.2
Факторы, влияющие на структуру основных средств
|
Факторы |
Характер влияния факторов на структуру основных средств производства |
|
Конструктивно-технологические особенности выпускаемой продукции |
При изготовлении продукции крупногабаритной, большой массы и сложной конфигурации увеличивается пассивная часть основных средств, а при изготовлении продукции простой конфигурации небольших масс и габаритов возрастает их активная часть |
|
Тип производства |
При массовом производстве продукции в структуре основных средств возрастает доля активной их части. Для единичного производства характерна сниженная доля этой части основных средств |
|
Характер технологических процессов и технический уровень производства |
Новые технологии и высокий технический уровень производства приводят к снижению в структуре основных средств доли пассивной их части. При использовании устаревших технологий и техники наблюдается обратная тенденция |
|
Уровень концентрации, специализации, кооперирования и комбинирования производства |
На крупных специализированных предприятиях с развитыми кооперированными связями при возрастании объемов производства увеличивается доля активной части основных средств и возможность эффективного их использования |
|
Географическое размещение предприятий отрасли |
Расположение предприятий максимально близко к источникам сырья, энергетических производства и потребителям сказывает на снижении доли пассивной части основных средств в виде складских помещений и улучшении структуры активной части средств производства |
Рис. 5.7. Состав и свойства нематериальных активов
предприятия
Рис. 5.8. Срок полезного использования нематериальных активов 
Рис. 5.9. Оценка нематериальных активов
Рис. 5.10. Способы расчета амортизационных отчислений нематериальных активов 
Рис. 5.11. Методы денежной оценки основных средств
Рис. 5.12. Методы переоценки основных средств
Рис. 5.13. Выбытие основных производственных средств
предприятия
Рис. 5.14. Износ основных средств производства 
Рис. 5.15. Амортизация основных средств и способы ее начисления 
Рис. 5.16. Характеристика амортизируемого имущества для целей налогообложения 
Рис. 5.17. Распределение имущества по амортизационным группам для целей налогообложения 
Рис. 5.18. Методы начисления амортизации для целей налогообложения 
Рис. 5.19. Контроль над использованием основных средств 
Рис. 5.20. Резервы улучшения использования основных средств 
Рис. 5.21. Финансирование капитальных вложений из собственных источников
Выводы
1. Средства производства, составляющие вещественное ОГЛАВЛЕНИЕ производственных фондов предприятия, включают в себя основные и оборотные средства, нематериальные активы.
2. Основные средства — часть имущества, используемая в качестве средств труда при изготовлении продукции, выполнении работ или оказании услуг либо применяемая для управления предприятием в течение периода времени, превышающего один год или обычный операционный цикл, если он имеет продолжительность более одного года.
3. Основные средства поступают на предприятие путем их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет оплаты их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения безвозмездно или по договору дарения и принимаются к учету по первоначальной стоимости.
4. Основные средства могут быть классифицированы: по сферам деятельности предприятия, по секторам экономики, по отраслям экономики, по функциональному назначению и вещественному составу, но степени использования, по виду нрав собственности.
5. Нематериальные актины — это результат интеллектуальной, творческой деятельности, выраженный в средствах индивидуализации юридического лица, не обладающий физической основой и реализуемый в виде нрав, свидетельств, лицензий.
6. Соотношение между величиной денежных средств, вложенных в отдельные группы основных средств, характеризует активную и пассивную части основных средств.
7. Методы денежной оценки основных средств основаны па оценке их первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.
8. Износ основных средств, как частичная или полная утрата их потребительских свойств и стоимости, оценивается сроком полезного использования, который представляет собой период времени, в течение которого использование объекта основных средств может приносить доход.
9. Амортизация основных средств есть процесс постепенного перенесения их стоимости на произведенный с их помощью продукт.
10. Эффективность использования основных средств выражается через систему обобщающих и частных показателей: фондоотдачу, фондоемкость, уровень рентабельности, коэффициенты экстенсивного и интенсивного использования оборудования, сменности.