Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции

Для использования нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо:

– составлять нормативные калькуляции по каждому виду продукции (работ, услуг);

– учитывать изменения, вносимые в текущие нормы затрат;

– выявлять отклонения фактических затрат от нормативных и определять причины и виновников этих отклонений;

– фактическую себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) исчислять прибавлением к нормативным затратам отклонений фактических затрат от норм и изменений, вносимых в нормы затрат.

Нормативные калькуляции в финансовом и управленческом учете имеют многоцелевое назначение. В планировании они используются для расчетов плановой себестоимости продукции, сметы затрат на производство, определения цен продажи на продукцию, трансфертных цен, смет затрат по центрам ответственности. В учете нормативные калькуляции необходимы для оценки незавершенного производства и брака продукции, контроля над себестоимостью продукции, исчисления фактической себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом.

Количество и структура нормативных калькуляций зависят от сложности технологического процесса производства и уровня организации производства.

В массовых и крупносерийных производствах нормативные калькуляции составляются по деталям, узлам, цеховым машино-комплектам, полуфабрикатам, процессам сборки сборочных единиц, по изделиям. Во вспомогательных производствах они составляются по заказам на технологическое оснащение, изготовление типовых инструментов, на единицы ремонтной сложности, энергоносителей, транспортных работ, группы запасных частей и т.п.

Для составления нормативных калькуляций организация должна иметь соответствующую нормативную базу – нормативные документы технической подготовки производства, нормативы расхода производственных ресурсов, вспомогательную нормативную документацию.

Пересчет остатков незавершенного производства

Остатки незавершенного производства на конец предыдущего месяца являются остатками незавершенного производства на начало текущего месяца. На конец предыдущего месяца незавершенное производство было оценено исходя из норм, действующих в прошлом месяце.

При изменении норм на отчетный месяц возникает необходимость переоценки незавершенного производства на начало месяца исходя из норм, установленных на отчетный месяц. Такая переоценка осуществляется двумя способами – прямого пересчета всех объектов незавершенного производства на величину изменения норм и укрупненного пересчета по калькуляционным статьям на величину изменения норм.

При способе прямого пересчета всех объектов незавершенного производства на величину изменения норм стоимостные показатели незавершенного производства по деталям, узлам, полуфабрикатам и другим объектам незавершенного производства умножают на величину изменения норм в процентах. Этот способ переоценки незавершенного производства позволяет получить достаточно достоверные данные, но отличается трудоемкостью.

При способе укрупненного пересчета по калькуляционным статьям на величину изменения норм остатки незавершенного производства по каждой калькуляционной статье умножают на исчисленный процент изменений (табл. 5.6).

Таблица 5.6

Ведомость перерасчета остатков незавершенного производства

Наименование статьи	Незавершенное производство на начало месяца, руб.	Текущие нормы		Изменение норм, %	Незавершенное производство на начало месяца после пересчета, руб.	Величина изменений норм, руб.
		на 1 августа	на 1 сентября
1	2	3	4	5	6	7
Материалы и т.д.	10 000	10	9,5	95	9500	–500

Второй способ переоценки незавершенного производства отличается меньшей трудоемкостью, чем первый, поэтому он находит большее применение.

При незначительных изменениях в объеме остатков незавершенного производства расчет сумм незавершенного производства не производится. При определении того, являются ли объемы незавершенного производства значительными или незначительными, следует руководствоваться критерием существенности, величина которого отражается в учетной политике организации. Изменения норм по незавершенному производству и выявленные отклонения от норм относят на товарный выпуск продукции.

Сводный учет затрат и калькулирования себестоимости продукции

Исчисление фактической себестоимости отдельных видов продукции при нормативном методе осуществляют в ведомостях сводного учета затрат на производство. Упрощенная форма указанной ведомости представлена в табл. 5.7.

Остатки незавершенного производства на начало месяца (графа 2) в данную ведомость переносят из ведомости предыдущего месяца; отклонения по изменениям норм (графа 3) – из ведомости пересчета остатков незавершенного производства (см. табл. 5.6). Остаток незавершенного производства на конец месяца (графа 12) определяется по данным инвентаризации или оперативного учета и норм затрат, действующих в отчетном месяце. Затраты, приходящиеся на брак (графа 6), исчисляют по документам о браке и действующим в отчетном месяце нормам; недостатки или излишки, выявленные при инвентаризации незавершенного производства (графа 7), также оценивают исходя из действующих в отчетном месяце норм. Порядок расчета показателей по остальным графам таблицы показан в табл. 5.7.

На основе показателей ведомостей сводного учета затрат организации составляют отчетные калькуляции по всей продукции в целом и по отдельным видам. Формы калькуляционных расчетов, количество составляемых калькуляций зависят в основном от производственных особенностей организации.