Налоговые санкции

Обязательность уплаты налогов и сборов обеспечивается и мерами принуждения к лицам, допускающим нарушение налогового законодательства, в частности, в виде финансовых санкций. Налоговые санкции необходимы, чтобы противостоять получению дополнительных доходов путем необоснованного применения льгот, завышения расходов и др., а также для обеспечения своевременной уплаты налогов в бюджет.

В ПК РФ содержится следующее определение налогового правонарушения — это противоправное, виновное действие (бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, которыми не исполняются обязанности, нарушаются права и законные интересы участников налоговых отношений и за которые НК РФ установлена юридическая ответственность (ст. 116 НК РФ). При этом ответственность за нарушения налогового законодательства — совокупность различных видов юридической ответственности — гражданской, дисциплинарной, материальной, административной и уголовной.

Меры принуждения могут быть правовосстановительными и карательными.

Правовосстановителъные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его обязанности по уплате налогов, а также возмещение ущерба от их несвоевременной и неполной уплаты. К таким мерам прежде всего относится взыскание недоимки и пени. Таким образом, взыскание недоимки и пени не является наказанием за налоговое правонарушение. Пеня — это денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны уплатить в случае несвоевременного (с опозданием) исполнения своих обязанностей по уплате налоговых платежей в бюджеты бюджетной системы страны. Пеня не является финансовой санкцией и может быть взыскана принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика (ст. 46—48 НК РФ).

Карательные меры принуждения возлагают на нарушителей налогового законодательства дополнительные выплаты в качестве наказания. Это могут быть как дополнительные выплаты (штрафы), так и иные меры воздействия. За наиболее тяжкие правонарушения — преступления — установлены санкции в виде лишения права занимать определенные должности, вплоть до лишения свободы.

Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику за нарушение законодательства о налогах и сборах подлежит перечислению со счета налогоплательщика только после полной уплаты начисленной суммы налога и пени.

Важным принципом принятия мер юридической ответственности за совершение налоговых правонарушений является отсутствие при этом фискальных целей, так как это нарушение конституционных основ. При установлении мер ответственности необходимо соблюдать требования дифференциации (с учетом степени общественной опасности, наибольшие — при сокрытии объектов обложения), соразмерности (с учетом величины причиненного вреда), определенности (в соответствии с установленными законодательством признаками налогового правонарушения), однократности, обоснованности, нерепрессивности.

Признаки налоговых правонарушений но их видам представлены в табл. 3.1.

Таблица 3.1. Признаки налоговых правонарушений

Деяние	Действе — активная форма поведения субъекта, непосредственно связанная с невыполнением обязанностей и законных требований, нарушением запрета
Деяние	Бездействие — пассивная форма поведения субъекта, непосредственно связанная с невыполнением обязанностей и законных требований, нарушением запрета
Противоправность	Нарушение норм и правил, установленных законодательством о налогах и сборах
Виновность	Совершение противопоставленного деяния умышленно: лицо осознает противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий
Виновность	Совершение противопоставленного деяния по неосторожности: лицо не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознать
Наказуемость	Налоговым правонарушением признается только то деяние, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность

Устанавливая ответственность за налоговые правонарушения, законодательство о налогах и сборах одновременно определяет и обстоятельства, при наличии которых налогоплательщик не подлежит ответственности за нарушение налогового правонарушения (ст. 109, 112 НК РФ). К таковым относятся:

— действия, совершенные должностным лицом вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных обстоятельств;

действия, являющиеся следствием выполнения письменных разъяснений по вопросам налогового законодательства, данных налоговым органом, или другим уполномоченным государственным органом, или их должностными лицами в пределах их компетенции;

- действия, совершенные налогоплательщиком -физическим лицом, находившимся в этот момент в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния.

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение определены в гл. 16 НК РФ (табл. 3.2). Среди них выделим: нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе (от 10 тыс. до 40 тыс. руб.), нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (5 тыс. руб.), непредставление налоговой декларации (не менее 1000 руб.), грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (от 10 тыс. руб.) и др. Размер налоговых санкций за нарушение налогового законодательства зависит от обстоятельств, смягчающих или отягчающих то или иное деяние (бездействие), что определяется в судебном порядке. Сроки исковой давности привлечения к налоговой ответственности определены ст. 113 НК РФ в течение трех лет.

Согласно НК РФ (п. 4 ст. 108) привлечение организации к ответственности за совершение налоговых правонарушений не освобождает ее должностных лиц от административной, уголовной или иной ответственности. Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ) и соответствующими законами субъектов РФ установлена административная ответственность. Уголовная ответственность за экономические и налоговые преступления предусмотрена Уголовным кодексом РФ (УК РФ).

Виды административной и уголовной ответственности за нарушение налогового законодательства, а также размеры штрафов или меры ответственности представлены в табл. 3.3—3.6.

Таблица 3.2. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

Вид правонарушения	Размер штрафа
Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ)	10 тыс. руб.
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ)	10% доходов, полученных от такой деятельности в течение указанного времени, но не менее 40 тыс. руб.
Нарушение срока представления информации об открытии или закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ)	5 тыс. руб.
Непредставление налоговой декларации в срок в налоговый орган по месту учета (ст. 119 Н К РФ)	5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.
Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме в случаях, предусмотренных НКРФ (ст. 119.1 ПК РФ)	200 руб.
Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ)
В течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения	10 тыс. руб.
В течение более одного налогового периода	30 тыс. руб.
Повлекшее занижение налоговой базы	20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб.
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) (ст. 122 НК РФ)
Если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения	20% от неуплаченной суммы налога (сбора)
Если деяние совершено умышленно	40% от неуплаченной суммы налога (сбора)
Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога (ст. 125 НК РФ)	30 тыс. руб.
Непредставление в установленный срок документов, предусмотренных НК РФ и иными законодательными актами о налогах и сборах в налоговые органы (п. 1 ст. 126 НК РФ)	200 руб. за каждый непредставленный документ
Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями (п. 2 ст. 126 ПК РФ)	10 тыс. руб.
Нарушение порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов (п.1 ст. 129.2 НК РФ)	Трехкратный размер ставки налога на игорный бизнес, установленный для соответствующего объекта налогообложения
Те же деяния, совершенные более одного раза (п. 2 ст. 129.2 НК РФ)	Шестикратный размер ставки налога на шорный бизнес, установленный для соответствующего объекта налогообложения
Налоговые агенты
Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) неполное перечисление) в срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом (ст. 123 НК РФ)	20% ОТ суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению
Свидетели
Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля (ст. 128 НК РФ)	1 тыс. руб.
Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний (ст. 128 Н К РФ)	3 тыс. руб.
Эксперты, переводчики и специалисты
Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки (п.1 ст. 129 ПК РФ)	500 руб.
Вид правонарушения	Размер штрафа
Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода (п. 2 ст. 129 ПК РФ)	5 тыс. руб.
Банки и кредитные учреждения
Открытие банком счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций но счетам этого лица (п. 1 ст. 132 НК РФ)	20 тыс. руб.
Несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет (п. 2 ст. 132 НК РФ)	40 тыс. руб.
Нарушение банком срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента, местной администрации или организации федеральной почтовой связи о перечислении налога (сбора), авансового платежа, испей, штрафа (ст. 133 ПК РФ)	1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки
Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента его поручения иа перечисление средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему РФ (ст. 134 НКРФ)	20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, по не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности — в размере 20 тыс. руб.
Неправомерное неисполнение банком в срок поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа (п. 1 ст. 135 НК РФ)	1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки.
Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в банке находится поручение налогового органа (и. 2 ст. 135 НК РФ)	30% непоступившей суммы
Непредставление банком справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах в налоговый орган и (или) несообщение об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения (ст. 135.1 НК РФ)	20 тыс. руб.
Предоставление права организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, использовать корпоративное электронное средство платежа для переводов электронных денежных средств без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе, а равно предоставление указанного права при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении переводов электронных денежных средств этого лица (п. 1 ст. 135.2 НК РФ)	20 тыс. руб.

Таблица 3.3. Административная ответственность должностных лиц организаций-налогоплательщиков

Вид нарушения	Мера ответственности	Основание
Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе		Статья 15.3 КоАП РФ
Без ведения деятельности	Предупреждение или административный штраф от 500 до 1000 руб.
Сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе	Административный штраф от 2 тыс. до 3 тыс. руб.
Представление в налоговый орган информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации	Предупреждение или административный штраф от 1 тыс. до 2 тыс. руб.	Статья 15.4 КоАП РФ
Представление налоговой декларации в налоговый орган по месту учета	Предупреждение или административный штраф от 300 до 500 руб.	Статья 15.5 КоАП РФ
Непредставление либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде	Административный штраф от 300 до 500 руб.	Статья 15.6 КоАП РФ
Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков храпения учетных документов	Административный штраф от 2 тыс. до 3 тыс. руб.	Статья 15.11 КоАП РФ
Неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль)	Предупреждение или административный штраф от 2 тыс. до 4 тыс. руб.	Статья 19.4 КоАП РФ
Невыполнение в установленный срок законного предписания (постановления, представления, решения) органа (должностного лица), осуществляющего государственный надзор (контроль), об устранении нарушений законодательства	Административный штраф от 1 тыс. до 2 тыс. руб., для юридических лиц — от 10 тыс. до 20 тыс. руб. или дисквалификация на срок до трех лет	Статья 19.5 КоАП РФ

Таблица 3.4. Административная ответственность должностных лиц банков

Вид нарушения	Мера ответственности	Основание
Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю		Статья 15.7 КоАП РФ
Без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе	Административный штраф от 1 тыс. до 2 тыс. руб.
При наличии у банка или иной кредитной организации решения налоговой) органа о приостановлении операций по счетам этого лица	Административный штраф от 2 тыс. до 3 тыс. РУН.
Нарушение банком или иной кредитной организацией срока исполнения: — поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора; — инкассового поручения (распоряжения) налогового органа, таможенного органа о перечислении налога или сбора, соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет	Административный штраф от 4 тыс. до 5 тыс. руб.	Статья 15.8 КоАП РФ
Осуществление банком или иной кредитной организацией расходных операций, не связанных с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет, по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, сборщика налогов и (или) сборов или иных лиц при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа, таможенного органа о приостановлении операций по таким счетам	Административный штраф от 2 тыс. до 3 тыс. руб.	Статья 15.9 КоАП РФ

Таблица 3.5. Административная ответственность физических лиц — налогоплательщиков

Вид нарушения	Мера ответственности	Основание
Непредставление либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде	Административный штраф от 100 до 300 руб.	Статья 15.6 КоАП РФ
Неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль)	Предупреждение или административный штраф на граждан от 500 до 1000 руб.	Статьи 19.1 КоАП РФ
Невыполнение в установленный срок законного предписания (постановления, представления, решения) органа (должностного лица), осуществляющего государственный надзор (контроль), об устранении нарушений законодательства	Административный штраф от 300 до 500 руб.	Статья 19.5 КоАП РФ

Таблица 3.6. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства

Вид нарушения	Мера ответственности		Основание
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического .ища путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере	Штраф от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо принудительные работы на срок до одного года либо лишение свободы на срок до одного года		Статья 198 УК РФ

То же деяние, совершенное в особо крупном размере	Штраф от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы (иного дохода) осужденного за период от 18 месяцев до трех лет либо принудительные работы на срок до трех лет либо лишение свободы на срок до трех лет		Статья 198 УК РФ
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, или путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере	Штраф от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы (иного дохода) осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительные работы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности, либо арест на срок до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового		Статья 199 УК РФ
То же деяние, совершенное: - группой лиц по предварительному сговору; — в особо крупном размере	Штраф от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы (иного дохода) осужденного за период от одного года до грех лет		Статья 199 УК РФ
		либо принудительные работы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового .либо лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового
Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет, совершенное в крупном размере		Штраф от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительные работы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арест на срок до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового		Статья 199.1 УК РФ
То же деяние, совершенное в особо крупном размере		Штраф от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет, либо принудительные работы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового		Статья 199.1 УК РФ
Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере		Штраф от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до грех лет, либо принудительные работы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишение свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового		Статья 199.2 УК РФ