НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, Налогообложение страховой организации

Лекция 15. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

В результате изучения данной главы студент должен иметь представление о том:

• какие основные группы налогов можно выделить для страховой организации;

• какова специфика исчисления налогов в страховой организации;

• каков порядок нормативного регулирования бухгалтерского учета в России;

• каковы общие принципы и порядок организации бухгалтерского учета в страховой организации;

• какой существует порядок отражения на счетах бухгалтерского учета страховых операций;

• что иллюстрирует отчетность страховой организации;

• каков состав бухгалтерской (финансовой) отчетности в страховых организациях;

• что такое аудит;

• почему необходим аудит страховых организаций;

• кто осуществляет аудиторскую проверку страховых компаний;

• каковы основные правила (стандарты) аудита;

• как организован аудит страховых организаций.

Ключевые слова: налоги страховой организации, нормативное регулирование бухгалтерского учета, закон о бухгалтерском учете, организация бухгалтерского учета, учет операций по страхованию и перестрахованию, учет страховых резервов, бухгалтерская (финансовая) отчетность, международные стандарты финансовой отчетности, аудит, аудиторская проверка, аудитор, аудиторская организация, цель и задачи аудита, правила аудита, существенность в аудите, аудиторские доказательства, аудиторское заключение.

Налогообложение страховой организации

Нормативная база

Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (далее – НК РФ).

Налогообложение страховых организаций производится в соответствии с НК РФ. Среди налогов, которые платят страховые организации, можно выделить следующие:

• налог на прибыль. Объектом налогообложения является прибыль организаций, которая определяется как разница между доходами и расходами. Страховые компании исчисляют доходы и расходы по правилам, установленным для всех организаций, однако с учетом специфики страховой деятельности НК РФ устанавливает особенности определения доходов и расходов страховой организации;

• налог на добавленную стоимость (НДС). Согласно НК РФ от его уплаты освобождены операции по страхованию, сострахованию и перестрахованию, в то же время реализация работ, услуг, не относящихся к страховой деятельности, включается в оборот, облагаемый НДС. Отметим, что НДС облагаются также посреднические услуги по заключению договоров страхования (услуги страхового брокера, страховой организации, работающей по договору поручения);

• налог на имущество организаций. Страховые компании являются плательщиками налога на имущество, как и все организации. База для исчисления этого налога – среднегодовая стоимость имущества организации;

• транспортный налог. Плательщиком являются страховые организации – собственники транспортных средств. База для исчисления налога определяется по каждому транспортному средству в зависимости от мощности двигателя в лошадиных силах;

• налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Его плательщиками являются физические лица – работники организации, которая, в свою очередь, выступает в качестве налогового агента, в обязанности которого входит исчислить, удержать у работника и перечислить в бюджет причитающуюся сумму НДФЛ. У страховых организаций существует особенность уплаты данного налога, поскольку он должен взиматься с выплат, производимых страхователям по договорам страхования в случаях, предусмотренных НК РФ.

Страховые организации не вправе применять специальные налоговые режимы, в частности упрощенную систему налогообложения.

Обратите внимание!

Страховая организация является полноценным плательщиком налогов, но порядок их исчисления и уплаты для нее имеет некоторые особенности.

Страховые организации в соответствии с общими правилами уплачивают страховые взносы: в Пенсионный фонд Российской Федерации – на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации – на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – на обязательное медицинское страхование. Объектом обложения для плательщиков страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в страховой организации в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров. Также страховые организации в соответствии с нормативно присвоенным классом профессионального риска оплачивают за своих работников страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Страховые организации несут ответственность за полноту и своевременность уплаты налогов, предоставление необходимых документов, а также соблюдение иных норм, установленных налоговым законодательством.

Налог на прибыль организаций – один из важнейших налогов для страховой компании, поэтому рассмотрим его более подробно. Порядок его расчета может быть представлен в виде следующей последовательности действий.

Сначала определяется налог на прибыль от основной деятельности – как произведение налогооблагаемой базы по этому налогу на ставку налога, равную 20%.

Самостоятельное формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль от основной деятельности обусловлено особенностями учета и определения доходов и расходов страховых организаций (табл. 15.1).

Таблица 15.1

Особенности определения доходов и расходов страховщика для целей налогообложения

Доходы

Расходы

• Страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

• Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах.

• Вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования.

• Вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования.

• Суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование.

• Суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование.

• Доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб.

• Вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера.

• Вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера и аварийного комиссара.

• Суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения.

• Другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности

• Суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах).

• Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

• Суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование.

• Вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования.

• Суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование.

• Вознаграждения состраховщику по договорам сострахования.

• Возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

• Вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера.

• Расходы по оплате услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе услуг актуариев; медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья; услуг специалистов, привлекаемых для оценки страхового риска; определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты; урегулирования страховых выплат; услуг по изготовлению бланков строгой отчетности.

• Другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью

На следующем этапе определяется налог на прибыль по ставке 20% по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на рынке ценных бумаг.

При этом из расчета выделяются доходы, полученные в виде дивидендов и от государственных и муниципальных ценных бумаг.

Для доходов, полученных в виде дивидендов, налог на прибыль исчисляется по ставке 9%. При условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды страховая организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, ставка налога принимается равной 0%.

Для доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам налог на прибыль исчисляется по ставке, равной 15%.

В целом процесс расчета налога на прибыль страховой организации предполагает выполнение следующих этапов.

1. Формирование налогооблагаемой базы:

• для расчета налога на прибыль от основной деятельности;

• для расчета налога на прибыль по доходам от ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

• для расчета налога на прибыль по доходам от ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

• для расчета налога на прибыль по доходам от государственных и муниципальных ценных бумаг;

• для расчета налога на прибыль по доходам в виде дивидендов.

2. Определение размера налога на прибыль по ставке, принятой законодательно, для каждой из конкретных баз налогообложения:

• по ставке 20%:

– для прибыли, полученной от основной деятельности;

– для прибыли, полученной по доходам от ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

– для прибыли, полученной по доходам от ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

• по ставке 15%:

– для прибыли от операций с государственными и муниципальными ценными бумагами;

• по ставке 9%:

– для прибыли в виде дивидендов.

3. Определение суммарного налога на прибыль, рассчитанного по всем налогооблагаемым базам: по прибыли от основной деятельности; по прибыли, полученной по доходам от ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке; по прибыли, полученной по доходам от ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке; по прибыли, полученной в виде дивидендов и по доходам от операций с государственными и муниципальными ценными бумагами.