Механизм исчисления прямых налогов

Напомним, что прямые налоги — налоги, непосредственно взимаемые с доходов или имущества налогоплательщика. Объект прямого налога — доход (прибыль, заработная плата, процент, рента и т.п.) и стоимость имущества (земли, строений, цепных бумаг и т.п.).

Налоговая база и механизм исчисления налога на прибыль

Одним из основных прямых налогов, существующих практически во всех странах, считается налог на прибыль; он взимается с прибыли организации. В России налог действует с 1992 г. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В соответствии с гл. 25 НК РФ общие правила учета доходов и расходов и механизм формирования налоговой базы по прибыли регулируются принципами налогового учета.

Доходами признаются общие поступления организации (в денежной и натуральной форме), учитываемые как:

• доходы от реализации товаров, работ, услуг (собственного производства, покупных товаров) и имущественных прав без косвенных налогов;

• внереализационные доходы (доходы от долевого участия, процентов, полученных от предоставления кредитов и займов, безвозмездно полученного имущества и т.п.).

Расходами организации признаются экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме, документально подтвержденные и направленные на получение дохода. Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику в стоимости приобретенных ресурсов (работ, услуг), в расходы также не включаются. Расходы, так же как доходы, учитываются как:

• расходы, связанные с производством и реализаций (материальные расходы, расходы на оплату труда, страховые взносы на обязательное страхование работников, суммы начисленной амортизации и прочие расходы);

• внереализационные расходы (расходы на оплату процентов по кредитам и займам, судебные расходы, расходы на услуги банков и т.п.).

К расходам текущего налогового (отчетного) периода относятся также убытки прошлых периодов, учитываемые в течение 10 лет после налогового периода, в котором они возникли.

Налогооблагаемая база исчисляется отдельно по доходам и расходам от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационным доходам и расходам. Например, убытки от операций с ценными бумагами не уменьшают прибыль от иных видов деятельности, а переносятся на прибыль от таких операций будущих налоговых периодов.

Доходы и расходы для целей формирования налоговой базы по прибыли учитываются на дату их осуществления методом начисления или на дату их оплаты кассовым методом. Последний могут использовать только компании (кроме банков), у которых средний размер выручки без косвенных налогов за четыре предыдущих квартала не превышает 1 млн руб. за каждый квартал. Остальные компании применяют метод начисления.

Налоговая база определяется по отчетным периодам нарастающим итогом с начала года. В течение налогового периода компании уплачивают авансовые платежи исходя из налоговой базы отчетных периодов (I квартала, полугодия, 9 месяцев). Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанностей по уплате налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации.

Базовая налоговая ставка составляет 20%. В настоящее время она распределяется следующим образом: в федеральный бюджет — 2%, бюджеты субъектов РФ — 18%. В отношении части прибыли, направляемой в бюджеты субъектов РФ, может быть пониженная ставка для отдельных категорий налогоплательщиков, но не менее 13,5%.

Специальные ставки налога на доходы, полученные в виде дивидендов российскими организациями — 9%, дивиденды, полученные иностранными от российских организаций, — 15%.

Вернемся к нашему примеру.

Рассмотрим налог на прибыль применительно к розничным сетям. Напомним, что розничный магазин продал населению за квартал (налоговый период для НДС — квартал) 500 пар обуви по пене 2950 руб., в том числе НДС 450 руб.

Доходы в целях налога на прибыль равны выручке магазина без НДС, а именно

Д = (2950 - 450) • 500 = 1 250 000 руб.

Материальные расходы магазина на приобретение товара без НДС составили 1 млн руб.:

Р = 2000-500 = 1 000 000 руб.

Предположим, что расходы на оплат}' труда, страховые взносы на обязательное страхование и пр. составляют 130 000 руб. и сформированы с учетом требований налогового законодательства.

Таким образом, налоговая база по прибыли составила

Налоговая база (НБ) = Доходы - Расходы; НБ = 1 250 000 - 1 000 000 - 130 000 = 120 000 руб. Н = НБ-Ст,

где Ст — ставка налога (20%);

Н = 120 000-0,2 = 24 000 руб. Налогоплательщику необходимо отчитаться в налоговой инспекции за I квартал. Сделаем предположение, что экономические показатели магазина одинаковые по всем кварталам в течение года. Тогда налоговая база по прибыли за налоговый период (календарный год) составит

НБ = 120 000-4 = 480 000 руб.,

а сумма налога на прибыль

Н = 480 000 • 0,2 = 96 000 руб.;

Чистая прибыль = 480 000 - 96 000 = 384 000 тыс. руб.

Помимо налога на прибыль организация уплачивает и другие налоги, если есть объект налогообложения. Например, если организация имеет на балансе имущество, то она должна уплачивать налог на имущество.