Единый налог на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) установлена гл. 26.3 НК РФ, которая определила все элементы налогообложения единого налога. Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного, который определяется в соответствии с НК РФ.

По существующей сегодня практике, ЕНВД может применяться не на всей территории РФ. Принять решение о введении его в действие вправе только представительные органы муниципальных районов, представительные органы городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Система налогообложения в виде ЕНВД носит обязательный характер для налогоплательщика, если на территории осуществления предпринимательской деятельности введен ЕНВД в отношении осуществляемой деятельности. С 1 января 2013 г. переход на ЕНВД становится добровольным и носит уведомительный характер. С 1 января 2018 г. ЕНВД будет отменен.

В табл. 6.5 приведен перечень налогов, уплату которых заменяет уплата ЕНВД.

Таблица 6.5

Налоги, которые заменяет ЕНВД

Организации (в отношении предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом)

Индивидуальные предприниматели (в отношении предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом)

Налог на прибыль организаций

Налог на доходы физических лиц

Налог на имущество организаций

Налог на имущество физических лиц

НДС (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, взносов осуществляются налогоплательщиками ЕНВД в общем порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Виды деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД:

1) оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов или отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

2) оказание ветеринарных услуг;

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

4) оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

5) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли;

7) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м2 по каждому объекту организации общественного питания;

9) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

11) размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;

12) оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 м2;

13) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

14) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Организации (предприниматели) не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД в случаях, если:

1) деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);

2) налогоплательщик относится к категории крупнейших;

3) налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога реализуют произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в рамках облагаемой ЕНВД деятельности по розничной торговле и общественному питанию;

4) среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год, превышает 100 чел. С 2013 г. в ограничении по численности работников среднесписочная численность заменена на среднюю численность. Это означает, что при определении указанного ограничения будут учитываться лица, работающие по совместительству и договорам гражданско-правового характера;

5) это организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, на организации потребительской кооперации, хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы);

6) это учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения - в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования учреждений, и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;

7) эго оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

В табл. 6.6 дана характеристика элементов налогообложения при применении ЕНВД. В табл. 6.7 представлена выдержка из ст. 346.29 НК РФ, характеризующая физические показатели и базовую доходность в месяц по видам предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД. В табл. 6.8 приведена справочная информация по величине коэффициента-дефлятора для расчета налоговой базы по ЕНВД за 2009-2012 гг.

Основные термины, используемые в указанных таблицах.

Вмененный доход налогоплательщика - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности.

Физические показатели - характеризуют определенный вид предпринимательской деятельности.

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения и иные особенности). Значения корректирующего коэффициента К2 определяются представительными органами муниципальных районов, городских округов на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Таблица 6.6

Характеристика элементов налогообложения

Статья ПK РФ

Элемент налогообложения

Характеристика элемента налогообложения

346.28

Налогоплательщики

Организации, индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом

346.29

Объект налогообложения

Вмененный доход налогоплательщика

346.29

Налоговая база

НБ = БД х К1 х К2 х (ΦΙΙ1 + Ф112 + Ф113), где НБ - налоговая база; БД - базовая доходность; К1 - коэффициент-дефлятор; К2 - корректирующий коэффициент; ФП1, ФП2, ФПЗ - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала

346.30

Налоговый период

Квартал

346.31

Налоговая ставка

15% величины вмененного дохода

346.32

Порядок и сроки уплаты единого налога

Уплата производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов во внебюджетные социальные фонды, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. ЕНВД (ПБ) = ПБ х С; ЕНВД (УП) = ЕНВД (НБ) - СВОСС - ПВН, если (СВОСС + ПВН) < 0,5 НВД (НБ); ЕНВД (УП) = 0,5 ЕНВД (НБ), если (СВОСС + ПВН) > 0,5 ЕНВД (НБ), где С - ставка ЕНВД; ЕНВД (УП) - окончательная сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет; ЕНВД (НБ) - ЕНВД, исчисленный с налоговой базы; СВОСС - страховые взносы на обязательное социальное страхование, уплаченные за работников; ПВН - пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам

Таблица 6.7

Выдержка из статьи 346.29 НК РФ

Виды

предпринимательской

деятельности

Физические

показатели

Базовая доходность в месяц, руб.

Оказание бытовых услуг

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя

7500

Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров

Количество посадочных мест

1500

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы

Площадь торгового зала (в м2)

1800

Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей

Площадь зала обслуживания (в м2)

1000

Распространение наружной рекламы посредством электронных табло

Площадь информационного поля (в м2)

5000

Оказание услуг по временному размещению и проживанию

Общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в м2)

1000

Таблица 6.8

Коэффициент-дефлятор для расчета налоговой базы по ЕНВД

Период, на который установлен коэффициент-дефлятор

Размер коэффициента

Основание

2012 г.

1,4942

Приказ Минэкономразвития России от 1 ноября 2011 г. № 612

2011 г.

1,372

Приказ Минэкономразвития России от 27 октября 2010 г. № 519

2010 г.

1,295

Приказ Минэкономразвития России от 13 ноября 2009 г. № 465

2009 г.

1,148

Приказ Минэкономразвития России от 12 ноября 2008 г. № 392

С 2013 г. установлен порядок исчисления ЕНВД при неполном налоговом периоде (квартале) в связи с постановкой и снятием с учета в качестве налогоплательщика (п. 10 ст. 346.29 НК РФ). Установлено, что если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности. Таким образом обеспечивается учет фактического количества дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.

Если по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям к применению ЕНВД, он утрачивает право на его применение и считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

Организации и индивидуальные предприниматели при переходе с общего режима налогообложения на уплату единого налога выполняют следующее правило: суммы НДС, исчисленные и уплаченные с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на уплату единого налога в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных нрав, осуществляемых в период после перехода на уплату единого налога, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на уплату единого налога, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем в связи с переходом налогоплательщика на уплату единого налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для плательщиков НДС.