Добавленные единицы продукции

В большинстве отраслей, применяющих попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, все материалы, необходимые для производства продукта, закладываются в процесс в первом цехе. Однако в последующих переделах (цехах) для завершения обработки могут потребоваться дополнительные материалы. Такое добавление материалов оказывает влияние на процесс по двум направлениям:

1) дополнительные материалы увеличивают себестоимость единицы продукции, но количество единиц продукции остается прежним. Например, в текстильной отрасли – это отбеливание ткани, в автомобилестроении – комплектование автомобилей из готовых деталей. Дополнительные материалы необходимы для того, чтобы продукт достиг определенных качественных характеристик, комплектности и т.п.;

2) дополнительные материалы увеличивают количество выпускаемой продукции и вызывают изменение стоимости единицы продукции. Например, в фармацевтической промышленности дистиллированная вода часто добавляется в лекарственные смеси, что вызывает увеличение количества единиц продукции и распределение затрат на большее их число.

Рассмотрим каждый из этих вариантов.

Увеличение себестоимости продукции при прежнем ее количестве

В самом простом примере добавленные материалы, такие как комплектующие детали автомобиля, не вызывают увеличения количества самих автомобилей, но увеличивают общую стоимость и себестоимость единицы продукции. Цех, закладывающий материалы в процесс, должен рассчитать себестоимость условной единицы продукции по материалам и включить материальные затраты в запас незавершенного производства. Выше мы рассматривали отчеты о себестоимости, составленные по цеху № 2 (как по методу средней стоимости, так и по методу ФИФО), которые содержали дополнительные материалы, не увеличивающие количество выпускаемых единиц продукции. Такие отчеты иллюстрировали влияние введенных во второй процесс дополнительных материалов на совокупные затраты и себестоимость единицы продукции.

Увеличение количества единиц продукции и изменение ее себестоимости. Рассмотрим данную ситуацию подробно. Начнем с примера.

ПРИМЕР 5.5

Предположим, что для изготовления краски цех № 2 смешивает 300 дополнительных ед. и 1000 ед. продукции, полученных из цеха № 1, что увеличивает общее количество единиц смеси до 1300. Кроме этого, в цехе № 2 имеется незавершенное производство на начало периода, состоящее из 200 ед.

Учитывая то, что расчеты в цехе № 1 достаточно простые, сразу рассмотрим составление отчета о себестоимости по цеху № 2. Составление такого отчета при наличии добавленных единиц продукции предполагает те же четыре этана, которые были рассмотрены в двух предыдущих разделах. Остановимся лишь на особенностях.

Данные, необходимые для составления отчета о себестоимости по цеху № 2, представлены в табл. 5.20.

Таблица 5.20

Данные для примера (по цеху № 2)

Незавершенное производство на начало отчетного периода:
количество единиц продукции, оставшихся незавершенными на конец прошлого отчетного периода	200
степень готовности по материалам, %	20
степень готовности по добавленным затратам, %	10
количество единиц продукции, полученных для дальнейшей обработки из цеха № 1	1000
Всего единиц продукции в незавершенном производстве	1200
Стоимость незавершенного производства на начало периода, всего, ден. ед.	96000
в том числе затраты собственного незавершенного производства, всего	16000
из них:
– затраты предыдущего процесса (nexa)	10000
– материальные затраты	2000
– трудовые и накладные расходы	4000
затраты, полученные из цеха № 1	80000
За отчетный период:
количество дополнительных единиц продукции, введенных в процесс	300
затраты, добавленные цехом за отчетный период, всего, ден. ед.	13050
в том числе:
материальные	5250
трудовые	7800
На конец отчетного периода:
количество единиц продукции, законченных	1400
обработкой и переданных на склад готовой продукции
количество единиц продукции, оставшихся в незавершенном производстве на конец периода	100
степень готовности по материалам, %	50
степень готовности по трудовым и накладным расходам, %	75

Рассмотрим составление отчета о себестоимости для данной ситуации по методу средней стоимости и по методу ФИФО.