Лекция 16. Бухгалтерский баланс и отчетность

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

• основные понятия и требования, предъявляемые к составлению отчетности;

• оценку и порядок формирования статей основных форм бухгалтерской финансовой отчетности;

• состав и ОГЛАВЛЕНИЕ бухгалтерской финансовой отчетности;

• систему нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

уметь

• пользоваться нормативными и правовыми актами, регулирующими бухгалтерский отчет и финансовую отчетность в Российской Федерации;

• составлять формы бухгалтерской финансовой отчетности на основании сводных регистров бухгалтерского учета;

• проводить анализ хозяйственной деятельности предприятия на основе данных бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности;

владеть

• умениями и навыками системного анализа, счетного и учетного обобщения информации, итогового контроля за хозяйственными операциями, совершаемыми на предприятии;

• умениями и навыками выбора оптимальных вариантов формирования учетной политики организации в целях принятия важных управленческих решений;

• умениями и навыками использования бухгалтерской информации, отражаемой в финансовой отчетности, для целей принятия важных управленческих решений.

Бухгалтерская отчетность: основные понятия и требования

В условиях рыночной экономики и перехода к ней предприятие – самостоятельный элемент экономической системы – взаимодействует с партнерами по бизнесу, бюджетами различных уровней, собственниками капитала и другими субъектами, в процессе чего с ними возникают финансовые отношения. В связи с этим появляется необходимость финансового управления фирмой, т.е. разработки определенной системы принципов, методов и приемов регулирования финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение намеченных целей организации.

Базой для принятия управленческих решений на предприятии является информация экономического характера. Решения принимает не только администрация организации, по и другие пользователи экономической информации (заинтересованные стороны, находящиеся за пределами фирмы и нуждающиеся в информации для принятия решений в отношении данного предприятия). Внутренние пользователи оперируют учетной информацией, внешние – данными финансовой отчетности организации. И те и другие данные формируются в процессе бухгалтерского учета предприятия и анализа финансово-хозяйственной деятельности организации, проведенного по данным бухгалтерских регистров и бухгалтерской отчетности.

В системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления, содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию, а также основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего (тактического) и перспективного (стратегического) планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

Завершающей стадией учетного процесса является составление и представление бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (регистрам) на определенную отчетную дату.

Показатели бухгалтерской отчетности прямо и косвенно формируются из счетов Главной книги или выводятся из учетных данных, получаемых в результате специальных расчетов. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что сводные учетные данные переходят в соответствующие формы отчетности в виде синтетических итоговых показателей.

По своему назначению бухгалтерская отчетность является основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении. Финансовое положение организации определяется находящимися в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация о финансовых результатах позволяет оценить потенциальные изменения в ресурсах и обязательствах организации. Данные об изменениях в финансовом положении организации дают возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую деятельность в отчетном периоде, а также оценить перспективы и тенденции ее развития.

Тщательное изучение показателей бухгалтерской отчетности позволяет вскрыть причины достигнутых успехов либо недостатков в работе, наметить пути совершенствования деятельности организации, определить источники и резервы дальнейшего роста.

В современной системе бухгалтерского учета организации формируют информацию как для внешних, так и для внутренних пользователей. В условиях рыночных отношений в числе пользователей бухгалтерской отчетности могут насчитываться сотни юридических и физических лиц, желающих иметь информацию о хозяйствующем субъекте. Причем для различных пользователей отчетности будет важна только та информация, которая в наибольшей степени удовлетворяет их имущественным интересам.

Основные интересы пользователей информации, формирующейся в бухгалтерском учете:

а) внутренние пользователи:

– руководители организации – лица, назначаемые собственниками для осуществления оперативного управления, нуждаются в информации о финансовом состоянии организации. Имея такую информацию, руководство обеспечивает эффективное управление для принятия соответствующих управленческих решений;

– акционеры – на основе данных бухгалтерской отчетности оценивают, насколько эффективно администрация выполняет свои функции, т.е. насколько финансово успешно функционирует организация. От финансового благополучия во многом зависит и дивидендная политика организации;

– работники организации – хотят иметь информацию о финансовом положении и о доходах, поскольку от этого зависит размер их заработной платы, стабильность рабочих мест;

б) внешние пользователи:

– коммерческие партнеры – поставщики, которым необходимо знать информацию о степени платежеспособности (ликвидности) организации, и покупатели, которые должны быть уверены в том, что организация является надежным источником поставок;

– кредиторы – банки и другие заимодавцы, предоставляющие организации краткосрочные и долгосрочные кредиты, должны быть уверены в том, что организация будет способна погасить ссуду и выплатить проценты в установленный срок;

– налоговые органы – им необходимо иметь информацию о прибыли организации и ее имущественном положении для определения сумм налоговых обязательств.

Обобщая все вышеуказанное, можно сделать вывод, что внешние пользователи бухгалтерской информации по данным отчетности получают возможность:

– оценить финансовое положение потенциальных партнеров;

– принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;

– избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;

– оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;

– правильно построить отношения с заказчиками и партнерами.

Для внутренних пользователей бухгалтерская отчетность, а также данные учета, послужившие основой для ее формирования, являются важными показателями как для оперативного управления, так и для контроля сохранности своего имущества.

Бухгалтерскую отчетность, предоставляемую организацией различным пользователям, можно классифицировать по различным признакам, в частности: по видам; по периодичности составления; по степени обобщения отчетных данных; по объему сведений, включаемых в отчетность.

Раскроем более подробно классификацию бухгалтерской отчетности по названным признакам.

По видам бухгалтерская отчетность подразделяется:

а) на бухгалтерскую – содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах деятельности организации в стоимостных показателях. На основе данных бухгалтерской отчетности предприятие отчитывается перед всеми заинтересованными пользователями;

б) статистическую – составляется на основе данных бухгалтерского учета, в ней находят отражение отдельные показатели хозяйственной деятельности предприятия, как в стоимостном, так и в натуральном выражении. На основе данных статистической отчетности анализируют экономические показатели предприятия, а также выявляют тенденции и закономерности развития самого хозяйствующего субъекта;

в) оперативную – составляется на основе данных оперативного учета, в ней отражаются данные за короткие промежутки времени (день, декада и т.п.). Эти показатели используют для оперативного контроля и управления предприятием.

По периодичности составления отчетность подразделяется:

а) на внутригодовую (промежуточную) – это отчетность за день, декаду, месяц, квартал, полугодие, девять месяцев.

б) годовую – это отчетность организации за год, составляется на 1 января года, следующего за отчетным.

По степени обобщения отчетных данных отчетность подразделяется:

а) на первичную – составляет организация, как самостоятельный хозяйствующий субъект;

б) сводную (консолидированную) – составляет вышестоящая (головная) организация на основании первичных отчетов зависимых организаций.

По объему сведений отчетность подразделяется:

а) на внутреннюю – характерна для деятельности отдельного участка организации, составляется для использования внутри организации;

б) внешнюю – характерна для организации в целом, составляется для внешних пользователей.