Лекция 17. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Цель аудита основных средств заключается в составлении обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о них, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемой организации.

Аудит основных средств, как правило, является частью аудита внереализационных активов организации. В табл. 17.1 приведены основные подразделы, отражаемые в программе аудиторской проверки основных средств.

Таблица 17.1

Аудит основных средств

Аудит основных средств (счета 01, 02 и др.)

1. Аудит земельных участков.

Проверить и подтвердить:

а) правильность оформления материалов инвентаризации земельных участков и отражения результатов инвентаризации в учете:

б) полноту и правильность оформления правоустанавливающих документов на земельные участки;

в) правильность определения балансовой стоимости земельных участков.

2. Аудит государственной регистрации прав на недвижимое имущество.

3. Аудит прочих основных средств.

Проверить и подтвердить:

а) правильность оформления материалов инвентаризации основных средств и отражения результатов инвентаризации в учете;

б) наличие и сохранность основных средств;

в) правильность отражения в учете капитального ремонта основных средств;

г) правильность начисления амортизации;

д) правильность определения балансовой стоимости основных средств;

е) правильность отражения в учете операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств;

ж) правильность начисления и перечисления в федеральный бюджет арендной платы за использование земельных участков, федеральных зданий, помещений, сооружений, машин и оборудования

Аудит незавершенного строительства (счета 07, 08 и др.)

Проверить и подтвердить:

а) правильность оформления материалов инвентаризации незавершенного строительства и отражения результатов инвентаризации в учете;

б) правильность определения балансовой стоимости незавершенного строительства;

в) правильность аналитического и синтетического учета незавершенного строительства

В программу аудита целесообразно включать следующие контрольные процедуры:

• проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам и нематериальным активам;

• оценка сохранности и проверка наличия (инвентаризация или ее результаты);

• проверка документального оформления;

• проверка правильности формирования первоначальной (восстановительной) стоимости;

• проверка обоснованности и размера начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;

• проверка операций с основными средствами в рамках заключенных договоров лизинга;

• анализ и обобщение результатов аудита.

Программа аудита основных средств, подготовленная специалистами проекта ТАСИС с учетом требований MCA, представлена в табл. 17.2.

Таблица 17.2

Программа аудита основных средств

№

п/п

Утверждения, на основе которых подготовлена финансовая отчетность

Направления аудита

1

Существование / права / полнота

1 А. Убедиться в том, что все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют.

1 Б. Убедиться в том, что права организации на основные средства подтверждены и нс ограничены правами третьих лиц

2

Существование / оценка / представление и раскрытие

2А. Убедиться в том, что основные средства отвечают критериям активов, т.е. не утратили способность приносить экономические выгоды организации.

2Б. Убедиться в том, что все основные средства оценены и отражены в отчетности в соответствии с принятой в организации учетной политикой и действующим законодательством.

2В. Убедиться в том, что амортизация основных средств начисляется в соответствии с принятой в организации учетной политикой

3

Возникновение / измерение /оценка

3А. Убедиться в том, что все приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности правильно и в соответствующем отчетном периоде.

3Б. Убедиться в том, что все расходы и доходы, связанные с выбытием основных средств, относятся к отчетному периоду и учтены правильно

4

Представление и раскрытие

4А. Убедиться в том, что вся существенная информация об основных средствах раскрыта в отчетности

Информационная база, используемая аудитором при проверке основных средств, включает:

• основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения основных средств;

• приказ об учетной политике организации;

• регистры синтетического и аналитического учета движения основных средств, используемые в организации;

• первичные документы по отражению операций по основным средствам;

• бухгалтерскую отчетность.

Операции с основными средствами можно укрупненно объединить в три группы:

1) приобретение (получение);

2) процесс эксплуатации (начисление амортизации);

3) выбытие (списание).

Для фондоемких организаций аудит основных средств может быть проведен на выборочной основе, при этом совокупность основных средств организации может быть разделена на подсовокупности, например, по следующим признакам:

• территориальная обособленность. В выборку с равной вероятностью должны попасть основные средства, расположенные в различных обособленных подразделениях проверяемой организации;

• производственные характеристики. Для выборочной проверки необходимо отобрать основные средства, используемые на различных стадиях производственного процесса в организации или в разных производствах, если организация является многопрофильной;

• классификация в отчетности. Если в организации имеются основные средства нескольких квалификационных групп, например земельные участки, здания и сооружения, машины и оборудование, необходимо, чтобы в выборку попали основные средства, отраженные по каждой группе. Аудитор может принять решение не проверять элементы по какой-либо из статей классификации основных средств, если она значительно меньше уровня существенности и возможные нарушения не повлияют на достоверность финансовой отчетности организации в целом;

• классификация по амортизационным группам. Если основные средства организации разделены на несколько амортизационных групп, в выборку должны попасть основные средства из разных амортизационных групп;

• другие классификации в зависимости от особенностей проверяемой организации.

При отборе операций с основными средствами для выборочной проверки можно выделить следующие группы операций:

• операции по приобретению основных средств на внутреннем рынке;

• операции по приобретению основных средств по импорту;

• операции по приобретению основных средств по договорам мены;

• операции по ликвидации основных средств;

• операции с аффилированными лицами по приобретению и продаже основных средств;

• операции по продаже основных средств сторонним организациям;

• другие операции по усмотрению аудитора.

Приемы и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными внутрифирменными стандартами. Если при выполнении процедур по существу аудитором выявляются систематические и однотипные расхождения с учетными данными, полученные результаты должны экстраполироваться на всю совокупность элементов объекта аудита.

Аудитор должен руководствоваться следующими основными нормативно-регулирующими положениями.