Аудит финансовых результатов от прочих операций

Финансовый результат от прочих операций определяется как разница между доходами и расходами, возникающими в результате осуществления организацией следующих операций:

• продажа основных средств, ценных бумаг, прочего имущества, а также иностранной валюты;

• предоставление за плату во временное пользование активов организации;

• предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

• участие в уставных капиталах других организаций;

• совместная деятельность (по договору простого товарищества);

• нарушение условий хозяйственных договоров, причинение убытков;

• проведение операций в иностранной валюте;

• наличие кредиторской, депонентской, дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• наличие договоров займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, дарения;

• выявление в отчетном году доходов и расходов прошлых лет;

• формирование оценочных резервов и резервов в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

• другие операции, отличные от операций по обычным видам деятельности.

При аудите финансовых результатов от прочих операций аудитор особое внимание должен уделить порядку признания прочих доходов и расходов в бухгалтерском учете организации.

Порядок признания прочих доходов определен п. 15 и 16 ПБУ 9/99. Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности, поступления от продажи основных средств и иных активов, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном признанию выручки.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, когда судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией-должником.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, признаются в отчетном периоде, когда истек срок исковой давности, суммы дооценки активов – в отчетном периоде, к которому относится дата произведения переоценки; иные поступления – по мере образования (выявления) (п. 16 ПБУ 9/99).

Порядок определения величины и признания прочих расходов определен ПБУ 10/99.

Далее аудитор проверяет правильность отражения в бухгалтерском учете операций по формированию финансовых результатов от прочих операций в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

В заключение аудитор проверяет, вся ли существенная информация о финансовых результатах от прочих операций раскрыта в отчетности: суммы прочих доходов и расходов, составляющие 5% и более общей суммы доходов организации за отчетный период (показаны по каждому виду в отдельности); обособленно показаны прочие доходы и расходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков.

ВАЖНО!

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены при проведении аудита операций по реализации продукции и формированию финансовых результатов:

• наличие фактов неоприходования на склад выпущенной готовой продукции и ее последующей реализации без отражения на счетах бухгалтерского учета;

• отсутствие документального подтверждения операций по реализации продукции, работ и услуг, отраженных в бухгалтерском учете;

• отсутствие аналитического учета доходов и расходов от обычных видов деятельности по видам проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и другим направлениям, необходимым для управления;

• отсутствие аналитического учета прочих доходов и расходов в разрезе их видов;

• отсутствие первичных документов, подтверждающих правомерность отражения в бухгалтерском учете разных видов прочих доходов и расходов;

• несвоевременность или неправильность отражения доходов и расходов от обычных видов деятельности и прочих операций;

• наличие некорректных записей на счетах бухгалтерского учета по учету финансовых результатов от обычных видов деятельности и прочих операций;

• неполнота раскрытия требуемой информации в отчетности об обычных и прочих доходах и расходах.