Ответственность за производственные накладные расходы

Постоянные производственные накладные расходы связаны, как правило, с долгосрочными решениями высшего руководства и решениями в рамках стратегического планирования. Управление и контроль над этими расходами обычно находятся за пределами полномочий производственных отделов. В данной связи представляется целесообразным рассмотреть вопрос установления ответственности руководителей структурных подразделений за подконтрольные им затраты.

Многие элементы накладных расходов достаточно просто соотнести с конкретными подразделениями. С другой стороны, распределение накладных расходов между подразделениями с применением специально рассчитанных ставок усложняет определение центров ответственности.

В качестве примера можно привести определение ответственных за такой элемент накладных расходов, как затраты на ремонт. С одной стороны, если за них полностью отвечает ремонтный цех, руководители производственных подразделений могут предъявлять завышенные требования к ремонтным услугам. С другой стороны, если затраты на ремонт относить на производственные подразделения, их руководители могут существенно сократить заявки на ремонт.

Наиболее оптимальное соотношение в определении ответственности достигается в рамках общей превентивной политики предприятия, которая, как правило, предполагает разработку программы по ремонту. Поскольку ремонтные работы вследствие их большого разброса в рамках предприятия достаточно сложно эффективно контролировать из центра, отнесение ответственности на руководителя производственного подразделения представляется более целесообразным. Именно он имеет возможность контролировать ремонт в процессе работы. В то же время сотрудники ремонтного цеха ответственны за состояние производственных мощностей и выдачу рекомендаций по их ремонту. Такой подход приводит к тому, что ответственность руководителя производственного подразделения за необходимый объем ремонтных работ предполагает ответственность и за затраты.

Допуская, что отклонение объема производства отражает использование производственных мощностей, можно говорить о том, что общая ответственность за это отклонение должна ложиться на производственный отдел. В этом случае специальная ответственность может быть возложена на другие подразделения. Например, если отдел закупок приобретает сырье более низкого качества, чем обычно, может потребоваться значительное время на переработку, что приведет к снижению объема производства. В этом случае ответственность за отклонение ложится на отдел закупок, а не на производственный отдел.

Многие статьи переменных накладных расходов могут возникать в нескольких подразделениях, несущих за них ответственность (например, некоторые коммунальные платежи). Если переменные накладные расходы можно отнести на какое-то одно подразделение, то ему можно вменить ответственность за эти расходы (например, потребление вспомогательных материалов). Обязательным условием для признания ответственности является возможность контроля над расходами. Изменение стоимости отдельных статей переменных накладных расходов находится, как правило, вне контроля руководителей. Если изменения цен незначительны (как это часто и происходит), изменение расходов связано, в первую очередь, с эффективностью использованием вспомогательных материалов, дополнительного труда и т.п. Это может успешно контролировать руководство производственного подразделения. Таким образом, ответственность за отклонение по затратам на переменные накладные расходы обычно возлагается на производственные отделы.

Изменение переменных накладных расходов прямо связано с изменением эффективности использования машинного времени. При изменении количества используемых машино-часов по сравнению с нормативными показателями произойдет соответствующее изменение суммы переменных накладных расходов. Встает вопрос: действительно ли переменные накладные расходы изменяются пропорционально избранной базе распределения? Если это так, то ответственность за отклонение переменных накладных расходов по эффективности должна быть возложена на руководителя, отвечающего за использование оборудования, а именно – на начальника производственного подразделения.

За недораспределенные накладные расходы (возникающие при применении нормативных ставок распределения) чаше всего отвечают производственные подразделения. Вместе с тем возможны ситуации, когда ответственность возлагается на отдел продаж. Так, если оборудование эксплуатируется эффективно, материалы требуемого качества и в нужном количестве поступают в производство бесперебойно, по объем продаж оказывается слишком низким, чтобы покрыть все постоянные расходы, то за данную ситуацию ответственность может быть возложена именно на отдел продаж. Однако, если есть неисполненные заказы или если недораспределенные накладные расходы обусловлены неэффективным использованием производственных мощностей, тогда это ответственность производственных отделов. На практике, безусловно, могут быть различные сочетания подобных ситуаций.

В заключение отметим, что существует несколько основных подходов определения ответственности за недораспределенные накладные расходы.

Во-первых, можно проанализировать причины недораспределения накладных расходов и на основе полученных результатов разделить ответственность между отделом продаж и производственными подразделениями. Такой подход распространен на предприятиях, где производится ограниченное количество видов продукции.

Во-вторых, можно отразить общую сумму недораспределенных накладных расходов в отчетности производственного подразделения и возложить всю ответственность на него. Хотя такой подход может быть недостаточно корректен, он весьма распространен в силу своей простоты и экономичности.

В-третьих, можно возложить ответственность за отклонения но накладным расходам на предприятие в целом. При этом желательно показать недораспределенные накладные расходы с разбивкой по конкретным подразделениям с тем, чтобы выявить подразделения, в которых отдельные мощности были использованы недостаточно эффективно.