Бюджет производства
Производственная программа зависит:
• от планового объема реализации;
• от величины запасов готовой продукции (товарных остатков).
Соотношение объемов реализации, выпуска и величины товарных остатков можно выразить следующим равенством:
Объем производства = Объем продаж + Товарные остатки на конец периода – Товарные остатки на начало периода.
Прогнозный объем продаж (в том числе в разрезе отдельных видов продукции) рассчитывается на предыдущей стадии разработки общего бюджета. При текущем краткосрочном бюджетном планировании существует принципиальное отличие в подходе к планированию объема выпуска между предприятиями серийного и массового производства и предприятиями, работающими на заказ. Для первых исходным бюджетным параметром является физический объем выпуска, а расчетным параметром – соответственно целевой (т.е. заданный) уровень товарных остатков. Для предприятий, работающих на заказ, ситуация иная. Здесь сформированный пакет заказов (т.е. бюджет продаж) непосредственно определяет производственную программу, которая, таким образом, является расчетным параметром, а исходными параметрами будут целевой объем и структура продаж и целевой уровень товарных остатков.
Бюджет прямых материальных затрат
Все расходы подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы можно непосредственно отнести на конкретный вид продукции (работ, услуг). Косвенные (накладные) расходы представляют собой совокупность разнообразных затрат, связанных с производством, но которые нельзя непосредственно отнести на конкретный вид продукции (работ, услуг). Их также называют общепроизводственными расходами. К прямым расходам, как правило, относятся расходы на оплату труда основного производственного персонала и прямые материальные затраты.
К прямым (основным) материальным расходам относятся затраты на сырье и материалы, которые становятся частью готовой продукции.
Бюджет прямых материальных затрат составляется на основе производственного бюджета. Бюджет показывает, сколько сырья и материалов требуется для производства и сколько сырья и материалов должно быть закуплено.
Объем закупок сырья и материалов зависит от ожидаемого объема их использования, а также от предполагаемого уровня запасов.
Формула для вычисления объема закупок выглядит следующим образом:
ОЗ = ПМ + Мк – Мн,
где ОЗ – объем закупок; ПΜ – потребность в материалах; Мк – остатки материалов на конец периода; Мн – остатки материалов на начало периода.
Существует два основных расчетных инструмента определения потребности прямых материальных затрат:
• метод технологического нормирования;
• метод сравнительного анализа счетов.
Технологическое нормирование относится, как правило, к той части бюджета основных материалов, которая описывает расходы на производственные цели. На большинстве предприятий существуют удельные нормы расхода по видам сырья и материалов в расчете на одну единицу отдельного вида продукции. Таким образом, при имеющейся плановой производственной программе (бюджет производства) с применением технологических норм (стандартов) рассчитывается производственная потребность в разрезе видов товарно-материальных ресурсов на данный бюджетный период.
Метод сравнительного анализа счетов является более простым в практическом применении, но одновременно дает более грубую оценку. Он применяется в основном на тех предприятиях, где отсутствует система технологического нормирования. Суть данного метода заключается в том, что за ряд прошлых бюджетных периодов по данным оперативной отчетности сопоставляются объемы производства и сбыта с динамикой расходования материальных ресурсов и на основе средневзвешенной оценки устанавливаются нормы расхода на данный бюджетный период. Затем эти нормы расхода применяются к плановым объемам производства и сбыта для определения потребностей в основных материалах.
Бюджет прямых расходов на материалы, как правило, составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности поставщикам за отгруженные материалы.