Великобритания

Несколько иначе развивалась практика судов Великобритании по вопросам оценки деятельности налогоплательщика, направленной на уменьшение размера налоговых платежей. В отличие от судов США суды Великобритании изначально не стремились участвовать в борьбе с уклонением от уплаты налогов. И если судебные доктрины американских судов традиционно рассматриваются в качестве способов борьбы государства с налоговой оптимизацией, то члены палаты лордов Соединенного Королевства, как отмечается в литературе, потратили слишком много сил, противодействуя попыткам правительства убедить их создать судебную доктрину, которую можно было бы использовать в борьбе с недобросовестными налогоплательщиками ^[1].

Формирование английского прецедентного права в части определения пределов налоговой оптимизации связано преимущественно с рассмотрением дел палатой лордов, анализ решений которой позволяет выделить две основные доктрины, связанные с оценкой действий налогоплательщика по налоговой оптимизации, – вестминстерская доктрина и доктрина Рамзая (Ramsay doctrine). В настоящее время преимущественное применяется доктрина Рамзая, а вестминстерская доктрина считается "безнадежно устаревшей" ^[2]. Отметим, что в английской юридической литературе, как правило, не выделяются доктрины, подобные тем, что получили широкое распространение в США.

Вестминстерская доктрина сформировалась на основании решения по делу IRC v. Duke of Westminster, рассмотренному палатой лордов в 1936 г. В указанном решении члены палаты применили буквальное толкование закона и разрешили дело в пользу налогоплательщика: поскольку действия герцога Вестминстерского отвечали всем формальным требованиям закона, использованная им схема налоговой оптимизации была признана допустимой.

Данный подход вкупе с высокими ставками налогов в 1970-х гг. привели к распространению изощренных схем налоговой оптимизации, многие из которых хотя и были искусственными с экономической точки зрения, но не были сопряжены со сколько-нибудь серьезными рисками их оспаривания со стороны государства.

Основополагающим для формирования доктрины Рамзая (Ramsay doctrine) стало решение но делу W. Т. Ramsay Ltd v . Inland Revenue Commissioners, в котором палата лордов применила доктрину комплексной (пошаговой) сделки, указав, что если несколько сделок совершены налогоплательщиком в качестве обязательных элементов единого механизма, позволяющего уменьшить размер налоговой обязанности, то налоговые последствия должны определяться не применительно к каждой сделке по отдельности, а по отношению ко всей совокупности операций. В качестве характерных черт рассмотренной модели было обозначено следующее: во-первых, в целях реализации схемы определенные сделки должны быть обязательно совершены в установленной последовательности; во-вторых, при совершении сделок использование налогоплательщиком финансовых инструментов должно позволять ему избежать расходования собственных денежных средств, более того, – единственным фактическим расходом налогоплательщика становится лишь сумма вознаграждения разработчику схемы; в-третьих, основной и единственной целью схемы должно быть уклонение от уплаты налогов.

Доктрина, впервые сформулированная в деле W. Т. Ramsay Ltd v . Inland Revenue Commissioners, получила свое развитие в таких делах, как Fumiss (Inspector of Taxes) v. D. E. R. Dawson (1984), Ensign Tankers (Leasing) Ltd v. Stokes (1992), MacNiven v. Westmoreland Investments Ltd (2001), Barclays Mercantile Business Finance Ltd v. Mawson (2004), а также некоторых других.