Упрощенная система ведения бухгалтерского учета

Малым предприятиям приходится вести учет в необходимом объеме с целью соблюдения требований законодательства и регулирующих органов, а также для удовлетворения потребностей самих предприятий, в том числе связанных с подготовкой финансовой отчетности и ее аудитом. Поэтому систему бухгалтерского учета следует организовать таким образом, чтобы она обеспечивала достаточную уверенность в том, что:

• все операции и другие данные бухгалтерского учета, которые следовало отразить, действительно были отражены в учете;

• активы и обязательства, отражаемые в системе бухгалтерского учета, действительно существуют и отражены в адекватной стоимостной оценке;

• факты мошенничества и ошибки будут выявлены при обработке данных бухгалтерского учета.

В основном на малых предприятиях исключительно ведением учета занимается незначительное число сотрудников. В связи с этим учет часто ведется в упрощенном виде. Система ведения учета может быть несложной или отличаться низким качеством, что приводит к большему риску недостоверности или неполноты информации, раскрываемой в финансовой отчетности. Многие малые предприятия передают ведение бухгалтерского учета специализированным организациям.

Малые предприятия часто предпочитают использовать известные программные продукты по бухгалтерскому учету, предназначенные для использования на персональном компьютере. Многие из программных продуктов уже апробированы и получили широкое признание. Поэтому при надлежащем использовании они могут служить основой для надежной и эффективной системы бухгалтерского учета.

С учетом размеров малых предприятий и экономических соображений использование такими предприятиями сложной системы внутреннего контроля нецелесообразно и нежелательно. Кроме того, возможность разделения обязанностей ограничена в связи с небольшим количеством сотрудников. Однако даже на незначительном по размеру предприятии целесообразно обеспечивать разделение обязанностей по ряду ключевых направлений работы, а также наличие упрощенной и в то же время эффективной системы контроля. Оперативный контроль, осуществляемый непосредственно собственником- менеджером, может иметь положительное значение, так как собственник-менеджер лично заинтересован в сохранности активов предприятия, оценке результатов его деятельности и в контроле за ней.

Собственник-менеджер играет ведущую роль на малом предприятии. Непосредственный контроль собственника- менеджера за принятием всех решений и возможность его личного вмешательства в целях обеспечения адекватной реакции на происходящие изменения часто являются важнейшими характеристиками системы управления малыми предприятиями. Личный контроль иногда позволяет компенсировать недостатки системы внутреннего контроля. Например, в случаях, когда недостаточно разделены полномочия в сфере закупок и расходования денежных средств, качество внутреннего контроля повышается, если собственник-менеджер лично подписывает все чеки. Если собственник-менеджер не участвует в данном процессе, увеличивается вероятность необнаружения фактов мошенничества или ошибок сотрудников.

Хотя отсутствие высокотехнологичной системы внутреннего контроля само по себе не свидетельствует о высокой вероятности фактов мошенничества или ошибок, принятие собственником-менеджером позиции доминирующего руководителя может способствовать злоупотреблениям: действия руководства в обход системы контроля оказывают отрицательное воздействие на контрольную среду любого субъекта. В результате увеличивается вероятность мошенничества со стороны руководства и существенного искажения финансовой отчетности. Например, собственник-менеджер может отдать распоряжение сотрудникам произвести выплаты, чего они не стали бы в противном случае делать из-за отсутствия необходимой документации.

Влияние, которое на аудит оказывает тот факт, что собственник в то же время является и руководителем, а также возможность действий руководства в обход системы внутреннего контроля, в значительной степени зависит от честности, позиции и мотивации собственника-менеджера. При аудите малых предприятий, как и в случае с другими субъектами, аудитор подходит к проверке с определенной долей профессионального скептицизма. Аудитор заранее не предполагает, что собственник-менеджер нечестен или, наоборот, безупречно честен. Это очень важный фактор, рассматриваемый аудитором при оценке аудиторского риска, планировании характера и объема работы, оценке аудиторских доказательств и достоверности заявлений руководства.

Далее в Положении в разделе "Комментарии по применению международных стандартов аудита" приводятся рекомендации по их применению в процессе аудита малого предприятия. Данные комментарии дополняют, а не заменяют положения, содержащиеся в соответствующих MCA, и учитывают особенности аудита малых предприятий. Для более подробного ознакомления с требованиями MCA аудитору необходимо обращаться к конкретным стандартам. В случае если какой-либо стандарт в принципе применим к аудиту финансовой отчетности малых предприятий и при этом отсутствуют какие-либо специальные аспекты, связанные с аудитом малых предприятий, рекомендации по применению данного MCA не предоставляются. В табл. 10.3 перечислены MCA, к которым в Положении приведены комментарии.

Таблица 10.3. Перечень комментируемых международных стандартов аудита для малых предприятий

№ п/п	Номер MCA	Наименование разделов и стандартов
1	200	Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита
2	210	Согласование условий аудиторских заданий
3	220	Контроль качества аудита финансовой отчетности
4	230	Аудиторская документация
5	240	Обязанности аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок при аудите финансовой отчетности
6	250	Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности
7	300	Планирование аудита финансовой отчетности
8	320	Существенность при планировании и проведении аудита
9	330	Действия аудитора в соответствии с оцененными рисками
10	500	Аудиторские доказательства
11	520	Аналитические процедуры
12	530	Аудиторская выборка
13	550	Связанные стороны
14	560	Последующие события
15	570	Непрерывность деятельности
16	580	Письменные заявления руководства
17	700	Выражение мнения и подготовка заключения по финансовой отчетности
18	720	Обязанности аудитора по рассмотрению прочей информации в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность

В разделе "Оказание услуг в области бухгалтерского учета проверяемому малому предприятию" говорится, что он применяется только в тех странах, законодательство которых разрешает аудиторам оказывать своим клиентам услуги в области бухгалтерского учета.

В некоторых странах аудиторам разрешается оказывать своим клиентам услуги в области бухгалтерского учета и другие услуги. Собственнику-менеджеру малого предприятия часто необходима помощь в подготовке финансовой отчетности и другие услуги в области бухгалтерского учета. Он может обращаться за таким содействием к аудитору.

Примеры услуг в области бухгалтерского учета, которые может предоставлять аудитор:

• содействие в ведении бухгалтерского учета;

• консультирование по вопросам выбора и применения учетной политики;

• содействие в подготовке финансовой отчетности.

В процессе оказания услуг в области бухгалтерского учета аудитор может получить полезную информацию о предприятии и целях его собственника-менеджера, стиле и целях руководства. Кроме того, аудитор приобретает всестороннее знание о субъекте, что помогает в планировании и проведении аудита. Тем не менее аудитор должен помнить о том, что содействие, оказываемое субъекту, не освобождает его от обязанности получить достаточные и уместные аудиторские доказательства.

При подготовке и выражении мнения о финансовой отчетности аудитор руководствуется основным этическим требованием, а именно: требованием о независимости и объективности. При этом аудитор внимательно следит за тем, чтобы его отношения с субъектом не ставили под сомнение его способность выразить объективное мнение.

В § 8.5 Кодекса этики профессиональных бухгалтеров МФБ допускается оказание прочих услуг и в то же время отмечается следующее: "В случаях, когда публично практикующий профессиональный бухгалтер в дополнение к аудиторской проверке или выполнению иных функций по составлению отчетности предоставляет клиенту иные услуги, необходимо обеспечить, чтобы такой бухгалтер не выполнял управленческих функций и не принимал управленческих решений, ответственность за которые несут совет директоров и руководство".

В комментариях к § 8.5 отмечается, что оказание прочих услуг не означает потерю независимости профессиональным бухгалтером.

Однако применительно к подготовке учетных записей в комментариях далее приводятся следующие рекомендации: "Подготовка бухгалтерских записей является услугой, за которой нередко обращаются к публично практикующему профессиональному бухгалтеру. Это особенно верно по отношению к менее крупным клиентам, чья деятельность недостаточно масштабна для того, чтобы нанимать адекватное число сотрудников для проведения внутреннего аудита... Во всех случаях, когда необходима независимость и когда публично практикующий профессиональный бухгалтер участвует в подготовке бухгалтерских записей для клиента, должны выполняться следующие требования:

• публично практикующий профессиональный бухгалтер не должен иметь каких-либо отношений с клиентом или каких- либо конфликтов интересов, которые бы наносили ущерб его порядочности или независимости;

• клиент должен принять на себя ответственность за отчетность;

• публично практикующий профессиональный бухгалтер не должен выполнять роли служащего или руководства, занимающихся ведением операций предприятия;

• сотрудники, которым поручено подготовить бухгалтерские записи, в идеале не должны участвовать в проверке таких записей. Тот факт, что публично практикующий профессиональный бухгалтер обрабатывал или вел определенные записи, не устраняет необходимости проводить достаточные аудиторские тесты".

Далее в Положении в разделе "Комментарии в отношении применения международных стандартов аудита в случаях, когда аудитор оказывает малому предприятию услуги в области бухгалтерского учета" приводятся дополнительные аспекты при применении MCA в процессе оказания перечисленных услуг малому предприятию. В табл. 10.4 перечислены MCA, для которых в Положении приведены дополнительные аспекты.

Таблица 10.4. Перечень международных стандартов аудита

№ п/п	Номер MCA	Наименование разделов и стандартов
1	б/н	Кодекс этики профессиональных бухгалтеров МФБ
2	210	Согласование условий аудиторских заданий
3	230	Аудиторская документация
4	240	Обязанности аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок при аудите финансовой отчетности
5	250	Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности
6	300	Планирование аудита финансовой отчетности
7	330	Действия аудитора в соответствии с оцененными рисками
8	500	Аудиторские доказательства
9	520	Аналитические процедуры
10	540	Аудит оценочных значений, включая оценку по справедливой стоимости, и связанные с ними раскрытия информации в отчетности
11	550	Связанные стороны
12	570	Непрерывность деятельности
13	580	Письменные заявления руководства