Учет затрат, включаемых в издержки профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами

К нематериальным активам профессиональных участников рынка ценных бумаг относятся активы, единовременно соответствующие следующим условиям:

• объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;

• организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;

• возможность выделения или отделения объекта от других активов;

• объект предназначен для использования в течение длительного времени – срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев;

• организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;

• фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

• отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Для профессиональных участников рынка ценных бумаг при выполнении перечисленных условий к нематериальным активам могут относиться, например, товарные знаки и знаки обслуживания.

Перечисленные затраты но правилам бухгалтерского учета принято отражать по дебету счета 04 "Нематериальные активы".

В практике бухгалтерского учета в установленном порядке равномерно и ежемесячно осуществляется перенос стоимости нематериальных активов на издержки путем начисления амортизации по нормам, определяемым самой организацией исходя из срока полезного использования нематериальных активов. Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, то амортизация нс начисляется.

Затраты, связанные с деятельностью профессиональных участников и инвестиционных фондов, отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" (рис. 9.1).

Рис. 9.1. Формирование счета 26 "Общехозяйственные расходы" у профессиональных участников рынка ценных бумаг

Вышеперечисленные затраты, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", ежемесячно списываются в дебет счета 90 "Продажи".

Затраты, связанные с обслуживанием ценных бумаг, приобретенных с целью получения инвестиционного дохода, в том числе расходы на оплату услуг депозитария, регистратора, отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. В свою очередь, учет затрат на выплату комиссионных и вознаграждение посреднику при реализации и прочем выбытии ценных бумаг, приобретенных с целью получения инвестиционного дохода, ведется по дебету счета 90 "Продажи":

ОГЛАВЛЕНИЕ хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Сумма затрат, связанных с обслуживанием ценных бумаг, приобретенных с целью дальнейшей реализации	26 "Общехозяйственные расходы	76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами" или 51 "Расчетные счета"
Сумма затрат, связанных с обслуживанием ценных бумаг, приобретенных с целью получения инвестиционного дохода, в том числе, расходы на оплату услуг депозитария и регистратора	91 "Прочие доходы и расходы"	76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами" или 51 "Расчетные счета"
Сумма затрат на выплату комиссионных и вознаграждение посреднику при реализации ценных бумаг, приобретенных с целью дальнейшей реализации	90 "Продажи"	76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами" или 51 "Расчетные счета"

Из приведенных примеров корреспонденции счетов, применяемых при отражении затрат на покупку и обслуживание ценных бумаг в зависимости от целей приобретения их профессиональными участниками рынка ценных бумаг, можно сделать следующие выводы.

1. Организации должны обеспечить раздельный учет ценных бумаг в зависимости от целей их приобретения.

2. Переоценка вложений в ценные бумаги производится на дату совершения операции с ценными бумагами, а также на последний календарный день отчетного периода.

3. Себестоимость реализованных или выбывших ценных бумаг определяется в соответствии с учетной политикой организации.

4. Затраты, связанные с активами, не имеющими материально-вещественной формы, отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы".

5. Затраты, связанные с деятельностью профессиональных участников и инвестиционных фондов, отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы".