Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость НМА, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие НМА может происходить по следующим причинам:

– прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

– передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

– переход исключительного права к другим лицам без договора;

– прекращение использования вследствие морального износа;

– передача в виде вклада в уставный капитал другой организации;

– передача по договору мены, дарения;

– внесение в счет вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

– выявление недостачи.

Одновременно со списанием стоимости НМА подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Доходы и расходы от списания НМА относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов.

Для учета выбытия НМА предусмотрен активно-пассивный счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В кредит счета 91/1 "Прочие доходы" относят выручку (доход) от продажи (передачи). В дебет счета 91/2 "Прочие расходы" относят НДС и расходы, непосредственно связанные с выбытием НМА, независимо от причины их выбытия.

Путем сопоставления оборотов по кредиту и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" рассчитывают финансовый результат от выбытия нематериальных активов. Превышение кредитового оборота счета 91 над дебетовым оборотом свидетельствует о полученной прибыли, а превышение дебетового оборота счета 91 над кредитовым свидетельствует о величине полученного убытка.

Рассмотрим хозяйственные операции по выбытию НМА в зависимости от причины их выбытия:

– учет выбытия нематериальных активов при их списании:

Д 05 "Амортизация нематериальных активов";

К 04 "Нематериальные активы" – списана амортизация, начисленная по выбывшему объекту НМА.

Д 91/2 "Прочие расходы";

К 04 "Нематериальные активы" – списана остаточная стоимость выбывшего НМ А;

Д 99 "Прибыли и убытки";

К 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов" – определен финансовый результат (убыток) от списания объекта НМА;

– учет выбытия нематериальных активов при их продаже:

Д 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами";

К 91/1 "Прочие доходы" – отражена продажная стоимость объекта НМА, включая НДС;

Д 91/2 "Прочие расходы";

К 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" – начислен НДС по проданным объектам НМА;

Д 05 "Амортизация нематериальных активов";

К 04 "Нематериальные активы" – списана амортизация по выбывшим объектам НМА;

Д 91/2 "Прочие расходы";

К 04 "Нематериальные активы" – списана остаточная стоимость нематериального актива;

Д 91/2 "Прочие расходы";

К 76 "Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами" – списаны расходы, непосредственно связанные с продажей объектов НМА;

Д 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов";

К 99 "Прибыли и убытки" – определен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта НМА;

Д 99 "Прибыли и убытки";

К 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов" – определен финансовый результат (убыток) от продажи объекта НМА;

Д 51 "Расчетные счета";

К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – получена оплата за проданный объект НМА, включая НДС;

– учет выбытия нематериальных активов при передаче их в счет вклада в уставный капитал:

Д 08/5 "Приобретение нематериальных активов";

К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – отражена стоимость приобретенного объекта НМЛ (без учета НДС);

Д 19/2 "НДС по приобретенным нематериальным активам";

К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – начислен НДС по приобретенным НМА;

Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

К 51 "Расчетные счета" – произведена оплата поставщику НМА;

Д 08/5 "Приобретение нематериальных активов";

К 19/2 "НДС по приобретенным нематериальным активам" – НДС по приобретенным НМА включен в стоимость приобретенного объекта;

Д 04 "Нематериальные активы";

К 08/5 "Приобретение нематериальных активов" – отражена первоначальная стоимость объекта НМА, включая НДС;

Д 58/1 "Паи и акции";

К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину первоначальной или остаточной стоимости передаваемого объекта ИМ А;

Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

К 04 "Нематериальные активы" – отражена передача объекта НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации в размере его первоначальной стоимости;

– учет выбытия нематериальных активов при их безвозмездной передаче:

Д 05 "Амортизация нематериальных активов";

К 04 "Нематериальные активы" – списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту передачи;

Д 91/2 "Прочие расходы";

К 04 "Нематериальные активы" – списана остаточная стоимость безвозмездно переданного объекта НМА;

Д 91/2 "Прочие расходы";

К 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" – начислен НДС от рыночной стоимости безвозмездно переданного объекта НМЛ;

Д 99 "Прибыли и убытки";

К 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов" – определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи объекта НМА.