Учет строительства объектов хозяйственным способом

При строительстве Организацией объектов ОСНОВНЫХ средств хозяйственным способом затраты на строительство аккумулируются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 08.3 "Строительство объектов основных средств"). До окончания строительных работ затраты, учтенные на субсчете 08.3, составляют стоимость незавершенного строительства.

При осуществлении нестроительной организацией СМР хозяйственным способом необходимо ведение раздельного учета: но основному виду деятельности, признаваемому предметом деятельности организации, и по строительной деятельности, так как структурные подразделения (отделы капитального строительства — ОКСы), специально создаваемые для осуществления строительства, не выделяются на отдельный баланс такой организации.

При выполнении застройщиком подрядных работ собственными силами в бухгалтерском учете отражаются фактически произведенные затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства.

Осуществление строительства хозяйственным способом предполагает затраты на ОГЛАВЛЕНИЕ сотрудников, не только занятых строительной деятельностью, по и выполняющих функции заказчика строительства, при этом следует открыть субсчета второго порядка к субсчету 08.3 "Строительство объектов основных средств". На счете 08.3 учитываются также затраты па возведение временных титульных сооружений.

На счете 23 "Вспомогательные производства" отражаются затраты на возведение временных нетитульных сооружений и прочие затраты.

Затраты при осуществлении СМР хозяйственным способом относятся в дебет счета 08 с кредита счетов учета производственных затрат (02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты но социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом но оплате труда" и др.).

В организациях, осуществляющих строительство хозяйственным способом, накладные расходы, которые включают в себя административно- хозяйственные расходы, расходы на обслуживание работников, осуществляющих строительство, расходы на организацию работ на строительных площадках, прочие накладные расходы, не используются, поэтому все расходы, носящие характер общепроизводственных или общехозяйственных расходов, списываются непосредственно со счетов учета производственных затрат в дебет субсчета 08.3 "Строительство объектов основных средств".

При осуществлении строительства хозяйственным способом приобретенная или арендованная для производства работ специализированная техника обслуживается силами вспомогательных производств организации. По статье "Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов" следует отражать расходы на перевозку материалов и строительных конструкций в пределах стройки (объекта), включая расходы по оплате труда рабочих по погрузке и загрузке, причем ежемесячно.

К соответствующим счетам и субсчетам учета производственных затрат необходимо открыть отдельные счета аналитического учета, чтобы вести раздельный учет затрат по видам деятельности.

При формировании учетной политики строительная организация должна самостоятельно выбрать экономически обоснованный метод расчета затрат: позаказный метод либо метод накопления затрат за определенный период времени. При составлении приказа об учетной политике на практике чаще всего применяется метод накопления затрат по видам работ и местам возникновения затрат.

Ежемесячно выполняемые хозяйственным способом СМР оформляются актом об их приемке, который подписывается руководителем организации и исполнителем работ — руководителем структурного подразделения (ОКСа).

Фактические расходы нестроительной организации, выполняющей работы хозяйственным способом, подтверждают первичные учетные документы:

• акты на списание строительных материалов;

• табели учета использования рабочего времени строительных рабочих и расчета заработной платы;

• путевые листы на работу автомобилей;

• акты и счета за использованные энергоресурсы и др.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в бухгалтерском балансе по статье "Незавершенное строительство" показываются затраты на СМР (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.).

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

В бухгалтерском балансе заказчика-застройщика (инвестора) незавершенные капитальные вложения включают остатки по следующим счетам: 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (в части учтенных на счете 16 отклонений, относящихся к оборудованию, приобретенному для монтажа), 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (в части авансов, выданных заказчиком-застройщиком (инвестором) в связи с осуществлением капитальных вложений).

Отражение проводок в бухгалтерском учете при выполнении СМР хозяйственным способом приведено в табл. 13.8.

Для признания в бухгалтерском учете объектов строительства, выполненных хозяйственным способом, установлен ряд терминов и элементов инвестиционного процесса, которые необходимо использовать при формировании профессионального суждения бухгалтера. Именно от правильного понимания и использования этих терминов и элементов зависит отражение

операций но строительству объектов хозяйственным способом в бухгалтерском и налоговом учете; основным является понятие инвестиционного актива.

Таблица 13.8

Корреспонденция счетов при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом

Дебет	Кредит	ОГЛАВЛЕНИЕ операций
08.3	02	Начислена амортизация собственных основных средств, используемых при строительстве
08.3	10	Списана стоимость строительных материалов и конструкций
08.3	26	Приняты к учету общехозяйственные расходы по основной деятельности организации в доле, относящейся к строительству хозяйственным способом
08.3	60	Приняты к оплате счета сторонних организаций за использование строительных механизмов и автотранспорта
08.3	60	Приняты к оплате счета энергоснабжающих организаций
08.3	70, 69	Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды
08.3	02, 10, 26, 60. 69, 70	Итого затраты
Затраты на приобретение оборудования
08.3	07	Передано для монтажа технологическое оборудование
08.3	60	Приняты к оплате счета за проектно-сметную документацию
08.3	60	Приняты к оплате счета за исходно-разрешительную документацию
08.3	07, 60	Всего затрат
Прочие хозяйственные операции
19	60	Выделен НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для выполнения работ хозяйственным способом
76	51	Оплачены проценты по кредитам банка, использованным при строительстве объекта
76	51	Оплачена государственная регистрация права собственности

Согласно ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" в стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с сооружением инвестиционного актива.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии

будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Проценты включаются в стоимость строящегося объекта — инвестиционного актива при наличии следующих условий:

• расходы по сооружению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

• расходы по займам, связанные с сооружением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

• начаты работы по сооружению инвестиционного актива.

Проценты, связанные с сооружением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений.

В случае приостановки сооружения инвестиционного актива на период более трех месяцев проценты прекращают включаться в его стоимость с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления сооружения (они включаются в состав прочих расходов организации). При возобновлении сооружения инвестиционного актива проценты включаются в его стоимость с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления работ.

Проценты прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения его сооружения.

В случае если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, несмотря на незавершенность строительных работ, то проценты прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования актива.