Учет себестоимости услуг (работ) при реализации государственного (муниципального) задания и иной приносящей доход деятельности
На счете 010900000 учитываются операции по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Формирование информации о затратах группируется на счетах:
1) 0 10960000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг" – учитываются прямые затраты, например, в дошкольных образовательных учреждениях: заработная плата и начисления страховых взносов воспитателей, приобретение постельного белья, подушек, одеял и т.п.;
2) 0 10970000 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг" – отражаются расходы, напрямую не связанные с оказанием определенной государственной услуги (выполнением работы). Например, к ним относятся затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда работников учреждения, которые не принимают непосредственного участия в оказании государственной услуги (выполнении работы) – административно-управленческого персонала; приобретение услуг связи; транспортных услуг; повышение квалификации работников учреждения; приобретение услуг в области информационных технологий; типографские работы и услуги; оплата медицинских услуг и санитарно-эпидемиологических работ, не связанных с ОГЛАВЛЕНИЕм имущества; приобретение периодических изданий, справочной, технической литературы и др.;
3) 010980000 "Общехозяйственные расходы";
4) 010990000 "Издержки обращения".
При изготовлении одного вида готовой продукции, выполняемой работы, оказываемой услуги затраты отражаются только на счете 010960000. При изготовлении различных видов готовой продукции, разных выполняемых работах, оказываемых услугах расходы (накладные, общехозяйственные) распределяются учреждением самостоятельно пропорционально одному из показателей:
– прямым затратам по оплате труда;
– материальным затратам;
– объему выручки от реализации продукции (работ, услуг);
– показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.
Распределение накладных (общехозяйственных) расходов между видами оказываемых государственных услуг (выполняемых работ) отражается в учете на основании Справки (ф. 0504833) с приложением расчета их распределения.
Аналитический учет затрат на оказание услуг ведется в Мно- гографной карточке (ф. 0504054) в разрезе видов оказываемых учреждением услуг по видам расходов. В табл. 4.26 приведены бухгалтерские записи по учету затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг.
При выборе учреждением способа пропорционально затратам на оплату труда основного персонала за месяц применяется Вперед формула:
Rj=Rн(Фj/Ф),
где Rj – накладные (общехозяйственные) расходы по соответствующему виду услуг; Rн – накладные (общехозяйственные) расходы учреждения в общей сумме; Ф – общий фонд оплаты труда основного персонала; Фj – фонд оплаты труда работников, задействованных в соответствующем виде услуг.
Пример
Учреждение оказывает две государственные услуги – реализацию общеобразовательных программ начального общего образования (государственная услуга 1) и реализацию общеобразовательных программ дошкольного образования (государственная услуга 2).
За текущий месяц начисленная заработная плата основного персонала, оказывающего государственную услугу 1, составила 240000 руб., государственную услугу 2 – 160000 руб.
За истекший месяц учреждением произведены накладные расходы в сумме 10400 руб., связанные с оказанием данных услуг: расходы на оплату транспортных услуг – 2800 руб., на оплату тепловой энергии – 7600 руб.
Расходы, связанные с оказанием государственных услуг
|
Наименование |
Показатель |
|
Общая сумма расходов на оплату труда основного персонала, в том числе: |
400 тыс. руб. |
|
начисленная заработная плата основного персонала, оказывающего государственную услугу 1 |
240 тыс. руб. (60%) |
|
начисленная заработная плата основного персонала, оказывающего государственную услугу 2 |
160 тыс. руб. (40%) |
Накладные расходы будут распределены в размере:
1) на себестоимость услуги 1 относится сумма в размере 6240 руб., в том числе:
– расходы на оплату транспортных услуг – 1680 руб. (2800 руб. × 60%);
– расходы на оплату тепловой энергии – 4560 руб. (7600 руб. • 60%);
2) на себестоимость услуги 2 относятся:
– расходы на оплату транспортных услуг – 1120 руб. (2800 руб. × 40%);
– расходы на оплату тепловой энергии – 3040 руб. (7600 руб. • 40%).
Бухгалтерский учет
|
ОГЛАВЛЕНИЕ операции |
Распределение затрат, руб. |
Дебет |
Кредит |
|
Услуга 1 |
|||
|
Услуга 2 |
|||
|
Отнесение накладных расходов на себестоимость государственных услуг в части расходов на оплату транспортных услуг |
1680 |
410061222 |
410971222 |
|
1120 |
410962222 |
410972222 |
|
|
Отнесение накладных расходов на себестоимость государственных услуг в части расходов на оплату тепловой энергии |
4560 |
410961223 |
4 10971223 |
|
3040 |
410962223 |
410962223 |
Для определения суммы накладных (общехозяйственных) расходов, относящихся к деятельности, связанной с выполнением государственного задания пропорционально объему полученной за месяц выручки можно применить следующую формулу:
Rj = Ry • D/(C + D),
где С – субсидия на выполнение государственного задания; D – доходы от деятельности, приносящей доход.
В соответствии с учетной политикой бюджетного учреждения накладные и общехозяйственные расходы распределяются сначала между видами деятельности пропорционально объему доходов по соответствующему источнику финансирования, потом между видами услуг пропорционально выручке, полученной от оказания конкретных видов услуг.
Пример
Учреждение в рамках приносящей доход деятельности оказывает два вида платных услуг – услугу 1 и услугу 2 (НДС не облагается). Согласно учетной политике учреждения накладные расходы ежемесячно распределяются на себестоимость оказываемых платных услуг пропорционально объему полученной от них за месяц выручки.
За текущий месяц выручка по услуге 1 составила 39 000 руб., по услуге 2 – 91 000 руб. Учреждением произведены следующие виды накладных расходов, связанных с оказанием данных видов услуг: расходы на оплату услуг почтовой и телефонно-телеграфной связи – 9700 руб., па оплату электроэнергии – 4200 руб., амортизация, начисленная по зданию, – 10200 руб.
В текущем месяце в общей сумме выручки от оказания услуг доля выручки по услуге 1 составит 30% = (39 000 руб. / (39 000 руб. + + 91000 руб.) • 100%).'
По услуге 2 доля выручки 70% = (91000 руб. / (39 000 руб. + + 91000 руб.)• 100%).
Накладные расходы будут распределены следующим образом.
|
Расходы |
Расчет по услуге № 1 |
Сумма, руб. |
Расчет по услуге № 2 |
Сумма, руб. |
|
На оплату услуг почтовой и телефонно-телеграфной связи |
9700 руб. • 30% |
2910,00 |
9700 руб. • 70% |
6790,00 |
|
На оплату электроэнергии |
4200 руб. • 30% |
1260,00 |
4200 руб. • 70% |
2940,00 |
|
Но амортизации здания |
10200 руб. • 30% |
3060,00 |
10200 руб. • 70% |
7140,00 |
Бухгалтерский учет в учреждении
|
ОГЛАВЛЕНИЕ операции |
Распределение затрат, руб. |
Дебет |
Кредит |
|
Услуга 1 |
|||
|
Услуга 2 |
|||
|
Отнесение накладных расходов: на себестоимость в части расходов на оплату услуг почтовой и телефонно-телеграфной связи |
2910.00 |
210961221 |
210971221 |
|
6790.00 |
210962221 |
210972221 |
|
|
Отнесение накладных расходов на себестоимость в части расходов на оплату электроэнергии |
1260.00 |
210961223 |
210971223 |
|
2940.00 |
210962223 |
210972223 |
|
|
Отнесение накладных расходов на себестоимость в части начисленной амортизации но зданию |
3060.00 |
210961271 |
210971271 |
|
7140,00 |
210962271 |
210772271 |
К иным показателям, характеризующим результаты деятельности учреждения, могут относиться:
1) объем оказываемых учреждением услуг (количество оказанных учреждением услуг в отчетный период времени с учетом их стоимости);
2) трудоемкость – числовая величина, характеризующая долю трудозатрат на оказание j-Ά государственной (муниципальной) услуги от общего объема времени, затраченного на оказание всех государственных (муниципальных) услуг;
3) цена (тариф) услуги;
4) численность персонала, непосредственного участвующего в оказании государственной (муниципальной) услуги (фонд рабочего времени этого персонала);
5) площадь помещения, используемого для оказания государственной (муниципальной) услуги.
Учет затрат на выполнение работ, оказание услуг бюджетными учреждениями систематизирован в табл. 4.26.
Таблица 4.26
Учет затрат на выполнение работ, оказание услуг бюджетными учреждениями
|
№ п/п |
ОГЛАВЛЕНИЕ операции |
Дебет |
Кредит |
Основание для отражения в учете |
|
1 |
Формирование себестоимости работ (услуг), выполняемых (оказываемых) за счет средств по приносящей доход деятельности (код вида финансового обеспечения – 2) |
|||
|
1.1 |
Отражение сумм произведенных расходов в части: – прямых расходов; |
2 109602.хх |
2 302 хх ххх |
Первичные учетные документы |
|
– накладных расходов; – общехозяйственных расходов; – издержек производства |
2109702хх 2109802хх 2 109 90 2хх |
2208 хх ххх 2303 хх ххх 2105 хх ххх 2 101 хх ххх (до 3000 руб.) |
||
|
1.2 |
Распределение накладных, общехозяйственных расходов и издержек производства при формировании фактической стоимости работ (услуг) |
2109602хх |
2109702хх 2109802хх |
Справка ф. 0504833 с приложением расчета распределения |
|
1.3 |
Отнесение себестоимости выполненных работ, оказанных услуг на финансовый результат учреждения |
2401 10120 (130) |
2109602хх |
Справка ф. 0504833 |
|
2 |
Формирование себестоимости работ (услуг), выполняемых (оказываемых) за счет средств субсидии на выполнение государственного задания (код вида финансового обеспечения – 4) |
|||
|
2.1 |
Отражение сумм произведенных расходов в части: – прямых расходов; – накладных расходов; – общехозяйственных расходов; – издержек производства |
4109602хх 4109702хх 4109802хх 4109902хх |
4 302 хх ххх 4 208 хх ххх 4 303 хх ххх 4.105 хх ххх 4101 хх ххх (до 3000 руб.) |
Первичные учетные документы |
|
2.2 |
Распределение накладных, общехозяйственных расходов и издержек производства при формировании фактической стоимости |
4109602хх |
4109702хх 4109802хх |
Справка ф. 0504833 с приложением расчета распределения |
|
2.3 |
Отнесение себестоимости выполненных работ, оказанных услуг на расходы учреждения |
4401202хх |
4109602хх |
Справка ф. 0504833 |
|
3 |
Начисление амортизации: |
|||
|
3.1 |
на объекты основных средств, используемые при выполнении работ |
2 109 хх ххх |
2 104 хх ххх |
Инвентарная карточка учета |
|
3.1 |
(оказании услуг) но приносящей доход деятельности |
объекта основных средств ф. № ОС-6 |
||
|
3.2 |
на объекты основных средств, используемые при выполнении работ (оказании услуг) при выполнении государственного задания |
4401 20271 |
4 104 хх ххх |
Инвентарная карточка учета объекта основных средств ф. № ОС-6 |
На счете 440120000 отражаются затраты учреждения:
• которые не формируют себестоимость работ, услуг (готовой продукции), оказываемых учреждением в рамках выполнения задания учредителя;
• по содержанию недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества.