Учет расходов будущих периодов

К расходам будущих периодов относят затраты, произведенные организацией в предшествующем и (или) отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующих периодах деятельности организации.

Из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации исключено упоминание о расходах будущих периодов.

Однако это не исключает наличие расходов будущих периодов в учете организации. Понятие "расходы будущих периодов" используется в других нормативных актах по бухгалтерскому учету, например нормами Положений по бухгалтерскому учету: "Учет договоров строительного подряда" ПБУ 2/2008; "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007; "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008 и др.

К расходам будущих периодов, в частности, относятся:

– расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договорам строительного подряда;

– платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа;

– дополнительные расходы по займам;

– начисленные проценты на вексельную сумму, отражаемые в учете организации-векселедателя;

– начисленные проценты и (или) дисконт по облигации, отражаемые в учете организации-эмитента.

Все прочие платежи, ранее относимые в состав будущих расходов, начиная с 1 января 2011 г. следует включать в состав текущих расходов, при условии, что выполняются критерии, перечисленные в п. 16 ПБУ 10/99. При невыполнении критериев признания расхода, в учете признается не расход, а дебиторская задолженность.

Сказанное выше относится к следующим расходам, ранее относимым в состав расходов будущих периодов:

– на горно-подготовительные работы;

– подготовительные к производству работы в связи с их сезонным характером;

– освоение производств новых видов продукции, установок и агрегатов;

– рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

– неравномерно производимый в течение года ремонт основных средств;

– страхование;

– рекламу;

– предоплаченные арендатором арендные платежи, относимые у арендатора на текущие расходы;

– получение лицензии для осуществления определенных видов деятельности.

Например, страховую премию, перечисленную страховой компании, следует включить в состав авансов выданных, поскольку организация в одностороннем порядке может расторгнуть договор страхования и вернуть предоплату.

Расходы на ремонт основных средств, на рекламу и государственную пошлину за получение лицензии на осуществление определенных видов деятельности, а также расходы на освоение новых производств, установок и агрегатов необходимо включать в состав текущих расходов единовременно.

Сумму отпускных, которая приходится на два и более месяца, необходимо начислять за счет оценочного обязательства, созданного в соответствии с ПБУ 8/2010 и отраженного i! бухгалтерском учете на счете 96 "Оценочные резервы".

Субъекты малого предпринимательства, которые не применяют ПБУ 8/2010, должны включать всю сумму начисленных отпускных в состав текущих расходов.

Для учета расходов будущих периодов предусмотрен активный счет 97 "Расходы будущих периодов".

В дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" относят суммы расходов, произведенные в отчетном (текущем) периоде, но относящиеся к будущим периодам.

В кредит счета 97 "Расходы будущих периодов" относят суммы расходов, списанные на счета учета издержек производства и обращения по мере наступления периодов, установленных для их списания.

В бухгалтерском учете расходы будущих периодов будут отражены следующими записями:

Д 97 "Расходы будущих периодов";

К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – отражены расходы, понесенные в связи с предстоящими работами;

Д 97 "Расходы будущих периодов";

К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – начислены платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности;

Д 97 "Расходы будущих периодов";

К 66 "Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам" – отражены дополнительные расходы по займам, начисленным в соответствии с условиями договора;

Д 20 "Основное производство";

К 97 "Расходы будущих периодов" – расходы, понесенные в связи с предстоящими работами списаны на затраты отчетного периода по мере признания выручки;

Д 91/2 "Прочие расходы";

К 97 "Расходы будущих периодов" – соответствующая часть расходов по займам отнесена в состав прочих расходов (расходы будут списаны в течение срока займа или кредитного договора);

Д 91/2 "Прочие расходы";

К 97 "Расходы будущих периодов" – начисленные проценты по векселю включены в состав прочих расходов (в течение предусмотренного векселем срока выплаты).

Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов" ведется по каждому виду расходов.

В перспективе несомненным является неизбежность полного исключения из бухгалтерского учета расходов будущих периодов. Это связано с принятым курсом на завершение процесса сближения российского бухгалтерского учета с МСФО.

В МСФО нет такого элемента бухгалтерской отчетности, как расходы будущих периодов. Такие расходы будут списываться в отчетном периоде, т.е. в периоде, когда они были организацией понесены.

В МСФО это называется приоритетом расходов и реализуется исходя из требования консерватизма, в РСБУ – из требования осмотрительности – большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.