Учет расчетов с учредителями
Физические или юридические лица, которые являются собственниками организации и первоначально формируют ее уставный (складочный) капитал, называются учредителями (участниками). По мере развития организации уставный капитал может быть увеличен в результате дополнительных эмиссий акций, держателями которых могут стать сторонние акционеры. Таким образом, все учредители акционерного общества являются акционерами, но не все акционеры – учредителями.
Для учета расчетов с учредителями и участниками применяется счет 75 "Расчеты с учредителями", к которому Инструкцией по применению Плана счетов рекомендовано открыть два субсчета: субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" и субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов", сальдо по которым показывается в балансе развернуто в составе дебиторской и кредиторской задолженности.
На первом субсчете учитывается задолженность учредителей по формированию уставного капитала. Законодательно установлено, что в акционерных обществах в течение 3 месяцев после их государственной регистрации может быть оплачено 50 % величины уставного капитала. На сумму оставшихся 50 % неоплаченного уставного капитала образуется дебиторская задолженность учредителей, которая должна быть погашена в течение года после государственной регистрации общества. Сальдо по субсчету 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" отражается во II разделе актива баланса и показывает величину задолженности учредителей, которая входит в состав дебиторской задолженности.
Субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" предназначен для учета расчетов с учредителями и другими акционерами по выплате им доходов в виде дивидендов, т.е. части чистой прибыли общества, приходящейся на держателей акций. Таким образом организация отражает кредиторскую задолженность перед учредителями и акционерами по начислению им доходов. Сальдо по субсчету 2 "Расчеты по выплате доходов" отражается в V разделе пассива баланса и означает сумму задолженности организации перед учредителями и акционерами по выплате им доходов.
С суммы доходов удерживается налог на доходы от долевого участия в организации как у физических лиц (регулируется гл. 23 НК РФ), так и у юридических лиц (гл. 25 НК РФ). Перечисление в бюджет удержанных налогов производится организацией – источником выплаты доходов.
Доходы могут быть выплачены товарами, работами, услугами, ценными бумагами, кроме акций самого общества, которые не могут являться дивидендами согласно ст. 43 НК РФ.
Основной источник информации по счету 75 "Расчеты с учредителями" – журнал-ордер № 8.
Бухгалтерские записи по учету расчетов с учредителями представлены в табл. 3.12.
Таблица 3.12
Схемы корреспондирующих счетов по учету расчетов с учредителями
|
Корреспонденция счетов |
ОГЛАВЛЕНИЕ операций |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" |
50 "Касса" |
Выплачены из кассы физическим лицам дивиденды, доходы от участия в организации |
|
75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" |
51 "Расчетные счета" |
Выплачены юридическим лицам дивиденды, доходы от участия в организации |
|
75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" |
10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" |
Выплачены физическим и юридическим лицам дивиденды неденежными средствами |
|
75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" |
68 "Расчеты по налогам и сборам", соответствующие субсчета |
Начислен налог на доходы от долевого участия в организации у физических и юридических лиц |
|
75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" |
80 "Уставный капитал" |
Отражается величина уставного капитала по учредительным документам после государственной регистрации организации |
|
75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" |
83 "Добавочный капитал", субсчет "Эмиссионный доход" |
Отражается эмиссионный доход в составе добавочного капитала как разница между продажной и номинальной стоимостью акций |
|
75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" |
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" |
Суммы дивидендов и доходов присоединяются к чистой прибыли общества |
|
08 "Вложения во внеоборотные активы" |
75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" |
В счет вклада в уставный капитал учредители вносят основные средства, нематериальные активы |
|
10 "Материалы" |
75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" |
В счет вклада в уставный капитал учредители и акционеры вносят материалы |
|
41 "Товары" |
75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" |
В счет вклада в уставный капитал учредители и акционеры вносят товары |
|
50 "Касса" |
75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" |
В счет вклада в уставный капитал учредители и акционеры вносят денежные средства в кассу |
|
51 "Расчетные счета" |
75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" |
Денежные средства учредителей и акционеров поступили на расчетные счета в счет вклада в уставный капитал |
|
58 "Финансовые вложения", соответствующие субсчета |
75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" |
Учредителями и акционерами в счет вклада в уставный капитал вносятся ценные бумаги других эмитентов |
|
83 "Добавочный капитал", соответствующие субсчета |
75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" |
Суммы добавочного капитала распределены между учредителями и акционерами |
|
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" |
75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" |
Начислены дивиденды, доходы учредителям и акционерам |