Учет расчетов по страховым взносам

С 1 января 2012 г. вступили в силу изменения, внесенные в Закон № 212-ФЗ.

Совокупная величина страховых тарифов составила 30%, структура тарифов Вперед:

- ПФР-22%;

- ФСС РФ - 2,9%;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - 5,1%.

Плательщиком страховых взносов в государственные внебюджетные фонды является организация как работодатель. Источник выплаты страховых взносов - затраты на производство продукции (работ, услуг), что означает увеличение затрат на производство на сумму исчисленных в соответствии с законодательством и начисленных страховых взносов.

Объектом обложения страховыми взносами, подлежащими перечислению в бюджет, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа.

База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 463 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм, превышающих 463 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

Сумма страховых взносов исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении взносов в каждый фонд и определяется путем умножения установленных тарифов на базу для начисления страховых взносов.

Для учета расчетов по страховым взносам во внебюджетные фонды используют активно-пассивный синтетический счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", в развитие которого открываются следующие субсчета:

субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию" - для учета расчетов по взносам в ФСС РФ;

субсчет 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - для учета расчетов по взносам в ПФР;

субсчет 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по взносам в ФФОМС.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" имеет развернутое сальдо (сальдо и по дебету, и по кредиту). Кредитовое сальдо отражается по строке бухгалтерского баланса "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" в составе краткосрочной кредиторской задолженности, а дебетовое сальдо - в активе баланса по статье "Прочие дебиторы" в составе краткосрочной дебиторской задолженности.

Начисление страховых взносов в перечисленные фонды отражается по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" на соответствующих субсчетах (как задолженность перед фондами) и по дебет}' счетов учета затрат на производство, на которых была отражена начисленная оплата труда (20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"). При перечислении взносов в соответствующие фонды уменьшается задолженность перед ними (дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению") и уменьшаются денежные средства организации (кредит счета 51 "Расчетные счета").

Часть сумм, начисленных в ФСС РФ, может быть использована для выплаты работникам организации пособий по временной нетрудоспособности. Эта хозяйственная операция отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом но оплате труда". Если организация выплатила работникам пособие по временной нетрудоспособности, ее задолженность перед ФСС РФ уменьшается на сумму пособия.

Свод основных бухгалтерских проводок по начислению и перечислению страховых взносов приведен в табл. 12.3.

Таблица 12.3

Корреспонденция счетов по учету страховых взносов

Корреспонденция счетов		ОГЛАВЛЕНИЕ операций
Дебет	Кредит
1	2	3
20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"	69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчета 1 "Расчеты по социальному страхованию", 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению".	Начислены обязательные страховые взносы: в ФСС РФ, ПФР, ФФОМС
	3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию"
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию"	70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"	Начислены пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчета 1 "Расчеты по социальному страхованию", 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию"	51 "Расчетные счета"	Перечислены с расчетного счета ежемесячные обязательные платежи в части взносов: в ФСС РФ, ПФР, ФФОМС
51 "Расчетные счета"	69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию"	Поступили на расчетный счет организации денежные средства из ФСС РФ для выплаты пособий по временной нетрудоспособности
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"	50 "Касса"	Выплачено работнику пособие по временной нетрудоспособности из кассы организации