Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

24 июля 2009 г. принят Федеральный закон № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", который вступил в силу с 1 января 2010 г. и заменил единый социальный налог (ЕСН).

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации, являющиеся юридическими лицами;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой.

Объектом обложения страховыми взносами признают выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Страховые тарифы установлены в следующих размерах:

– в Пенсионный фонд Российской Федерации – 22%;

– Фонд социального страхования Российской Федерации – 2,9%;

– Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 5,1%.

Тариф страховых взносов в совокупности составляет в 2014 г. 30%.

При этом с сумм выплат, превышающих 624 000 руб. в год, выплаты производятся только в Пенсионный фонд РФ в размере 10% от начисленного фонда оплаты труда. Тариф страховых взносов для субъектов малого предпринимательства в производственной и социальной сферах, применяющих УСН в 2014 г., составит 20%.

Не подлежат обложению страховыми взносами следующие виды выплат.

1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию:

1) оплата медицинскому учреждению расходов, связанных с предоставлением застрахованному лицу необходимой медицинской помощи;

2) пенсия по возрасту;

3) пенсия по инвалидности;

4) пенсия по случаю потери кормильца;

5) пособия по временной нетрудоспособности;

6) страховые выплаты в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, оплата дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;

7) пособия по беременности и родам;

8) ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

9) иные виды страхового обеспечения, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования;

10) единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

11) единовременное пособие при рождении ребенка;

12) социальное пособие на погребение.

2. Все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных законодательством:

– возмещение вреда, причиненного увечьем (иным повреждением здоровья);

– бесплатное предоставление жилья, коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

– оплата стоимости или выдача натурального довольствия;

– оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной формы, получаемых спортсменами и работниками спортивных организаций для тренировочного процесса и соревнований;

– увольнение работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

– возмещение расходов на повышение профессионального уровня;

– расходы физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

– трудоустройство работников, уволенных в связи с сокращением численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

– выполнение трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

3. Командировочные расходы (стоимость проезда, проживание, суточные).

4. Суммы единовременной материальной помощи работнику в связи со смертью члена семьи.

5. Суммы единовременной материальной помощи работнику при рождении ребенка, выплачиваемой в течение одного года после рождения, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

6. Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.

7. Суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предприятиями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по договорам займа (кредита) на приобретение и (или) строительство жилья.

Сумма страхового взноса включается в состав производственных затрат организации. При этом дебетуются те же счета, что и при начислении соответствующего заработка:

Дебет счетов:

20 "Основное производство";

23 "Вспомогательные производства";

23 "Общепроизводственные расходы";

26 "Общехозяйственные расходы";

44 "Расходы на продажу";

29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Перечисление страхового сбора отражается в учете бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

Кредит счета 51 "Расчетные счета".

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами – квартал, полугодие, девять месяцев, год.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. При этом ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца. Страховые взносы уплачиваются отдельно в каждый фонд.