Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Организации, приобретающие за плату товарно-материальные ценности, работы и услуги, носят название покупателей или заказчиков. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", по дебету которого отражается задолженность за товары, работы и услуги, а по кредиту - погашение задолженности. Векселя, полученные организацией в счет поставки товаров, работ и услуг, учитываются по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по векселям полученным", погашение векселей - по кредиту указанного субсчета. При расчетах с покупателями организация-поставщик может получить от них аванс или предварительную оплату, эти суммы будут отражены по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным". В дальнейшем эти суммы будут зачтены в счет окончательных расчетов по дебету указанного субсчета.
В бухгалтерском учете у организаций применяется метод определения выручки по моменту отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, т.е. метод начисления. Для целей налогообложения организация может определить в своей учетной политике и кассовый метод, т.е. метод определения выручки от реализации по мере поступления денег за товары, работы, услуги в кассу или на счета в банках. Иными словами, метод начисления предполагает уплату налогов в бюджет до поступления денег от контрагентов по сделкам, а кассовый метод - после поступления денег, в этом случае возникает отсрочка по платежам налогов в бюджет.
Статьей 273 НК РФ определено, что организации, за исключением банков, имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг этих организаций (без учета НДС) не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Расходами при кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты. Если же организация, перешедшая на кассовый метод определения доходов и расходов, в течение налогового периода превысит предельный размер суммы выручки, то она обязана перейти на определение доходов и расходов по методу начисления начиная с того налогового периода, когда было допущено такое превышение.
В бухгалтерском учете выручка от реализации товаров, работ, услуг методом начисления отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка". При кассовом методе отражения выручки будут дебетоваться счета учета денежных средств 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и т.п., а кредитоваться счет 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка".
В условиях рыночных отношений у организаций, отгрузивших товары, выполнивших работы, оказавших услуги, остается риск неуплаты со стороны своих контрагентов но договорам. В связи с этим у них могут образоваться сомнительные, и даже безнадежные долги. Согласно ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Безнадежным долгом признается долг, но которому истек установленный срок исковой давности, т.е. три года, а также такой долг, по которому обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Организация может создать резерв по сомнительным долгам для списания дебиторской задолженности, который учитывается на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам". Резерв создается за счет прочих расходов, при этом резервируются суммы по каждому долгу, признанному организацией сомнительным, на основании акта о проведении инвентаризации задолженности. В учете делается запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам".
Суммы безнадежных долгов списываются в уменьшение резерва по истечении срока исковой давности и в учете делаются записи по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Если должник погасил свой долг, то неиспользованные суммы резерва присоединяют к финансовым результатам отчетного периода, который следует за периодом создания резерва, и в учете делают записи по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы".
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (далее - Положение по бухучету и отчетности), списание в убыток задолженности не является ее аннулированием. Поэтому она должна числиться за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лег.
При отсутствии резерва безнадежная задолженность списывается по истечении срока исковой давности на финансовые результаты в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы".
ПРИМЕР 5.3
ООО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" в июне 2009 г. товары на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 42 400 руб. В течение установленного договором поставки срока оплата от ООО "Пассив" не поступила. На основании проведенной в июне 2009 г. инвентаризации расчетов был создан резерв но сомнительным долгам в сумме 236 000 руб. Срок исковой давности истек в июне 2012 г.
После списания задолженности с баланса ООО "Актив" покупатель ООО "Пассив" в декабре 2012 г. перечислил долг в сумме 236 000 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Актив" в июне 2009 г. сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" КРЕДИТ 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка"
- 236 000 руб. - на сумму дебиторской задолженности покупателя;
ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" КРЕДИТ 63 "Резервы по сомнительным долгам"
- 236 000 руб. - на сумму образованного по результатам инвентаризации расчетов резерва по сомнительным долгам.
В июне 2012 г. в бухгалтерском учете ООО "Актив" сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 63 "Резервы по сомнительным долгам" КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- 236 000 руб. - на сумму списанной дебиторской задолженности за счет созданного резерва после истечения срока исковой давности;
ДЕБЕТ 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"
- 236 000 руб. - отражается за балансом списанная дебиторская задолженность.
В декабре 2012 г. в бухгалтерском учете ООО "Актив" делаются записи:
ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета" КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"
- 236 000 руб. - на сумму поступившей от покупателя задолженности;
КРЕДИТ 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"
- 236 000 руб. - списывается с забалансового счета сумма оплаченной дебиторской задолженности.
Основной регистр для формирования информации по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - журнал-ордер № 11. Остаток по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается в балансе в разделе II актива, он показывает сумму дебиторской задолженности по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил. Остаток в части авансов полученных отражается в разделе V пассива баланса в составе кредиторской задолженности.
Аналитический учет к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" должен строиться таким образом, чтобы обеспечить заинтересованным пользователям информацию по покупателям и заказчикам, срок оплаты документов у которых не наступил; по документам, не оплаченным в срок; по авансам полученным; по векселям полученным, срок оплаты по которым не наступил; по векселям, не оплаченным в срок.
Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками приведена в табл. 5.2.
Таблица 5.2
Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками
|
Корреспонденция счетов |
ОГЛАВЛЕНИЕ операций |
|
||||
|
Дебет |
Кредит |
|
||||
|
1 |
2 |
3 |
|
|||
|
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка" |
Отражается выручка от реализации товаров, работ, услуг методом начисления |
|
|||
|
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" |
Отражаются прочие доходы от продажи имущества |
|
|||
|
|
50 "Касса" |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
Поступили денежные средства в кассу от покупателей и заказчиков |
|||
|
50 "Касса" |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным" |
Получены авансы в кассу в качестве предварительной оплаты по договорам |
|
|||
|
51 "Расчетные счета" |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков на расчетные счета |
|
|||
|
51 "Расчетные счета" |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным" |
Получены авансы в качестве предварительной оплаты по договорам |
|
|||
|
52 "Валютные счета" субсчет "Транзитный валютный счет" |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков в иностранной валюте |
|
|||
|
|
55 "Специальные счета в банках" субсчет 1 "Аккредитивы" |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков на аккредитив |
|||
|
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным" |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
Зачтены при окончательном расчете суммы полученных авансов |
|
|||
|
63 "Резервы по сомнительным долгам" |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
Списаны безнадежные долги за счет суммы резерва по истечении срока исковой давности |
|
|||
|
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
Уменьшена задолженность перед банком по кредитам на суммы поступивших платежей от покупателей и заказчиков |
|
|||
|
|
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" соответствующие субсчета |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
Уменьшена задолженность перед прочими кредиторами на суммы поступивших платежей от покупателей и заказчиков |
|||
|
91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
Списаны безнадежные долги по истечении срока исковой давности и при отсутствии резерва |
|
|||