Учет процентов (доходов) по облигациям

Профессиональные участники рынка ценных бумаг имеют право совершать операции с различными видами ценных бумаг. В частности, если при приобретении облигаций в их стоимость включается часть процента или дохода, начисленного с момента его последней выплаты, то в случае необходимости его выделения в бухгалтерском учете производятся соответствующие записи. Например, по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет "Долговые ценные бумаги" (на сумму покупной стоимости облигаций, уменьшенной на величину оплаченного процента или дохода или на сумму оплаченного процента или дохода, причитающегося к получению на момент приобретения облигации) и кредиту соответствующих счетов учета денежных средств или расчетов.

Организации, производящие переоценку вложений в ценные бумаги, отражают отдельно сумму оплаченного процента или дохода, причитающегося к получению на момент приобретения облигации, только в том случае, если котировки данных облигаций не включают в себя сумму процента или дохода, начисленного с момента сто последней выплаты.

Получение процентов при наличии по данным облигациям уплаченного процента отражается по дебету счетов учета денежных средств или расчетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения", субсчет "Долговые ценные бумаги".

В случае реализации или погашения облигаций при наличии по данным облигациям уплаченного процента суммы процентов, начисленные с момента их последней выплаты до момента реализации (погашения) облигации, отражаются по кредиту счета 58 "Финансовые вложения", субсчет "Долговые ценные бумаги" в корреспонденции со счетами реализации.

Разница между полученным и уплаченным процентом по каждому отдельному выпуску облигации подлежит списанию со счета 58 "Финансовые вложения", субсчет "Долговые ценные бумаги" на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в день реализации или погашения облигации либо выплаты процента по данной облигации.

Начисление процентов по облигациям при отсутствии по ним уплаченного процента отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Получение процентов отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В случае реализации или погашения облигации суммы процентов, начисленные с момента их последней выплаты до момента реализации или погашения облигации, списываются с кредита счета 58 "Финансовые вложения" в дебет счетов реализации.

Ниже приведены примеры корреспонденции счетов бухгалтерского учета, поясняющие порядок учета процентов или доходов по облигациям, получаемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами:

ОГЛАВЛЕНИЕ хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Сумма покупной стоимости облигации, уменьшенная па величину оплаченного процента или дохода	58 "Финансовые вложения", субсчет "Долговые ценные бумаги"	76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами" или 51 "Расчетные счета"
Сумма оплаченного процента или дохода, причитающегося к получению на момент приобретения облигации	58 "Финансовые вложения", субсчет "Долговые ценные бумаги"	76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами" или 51 "Расчетные счета"
Получена сумма процентов (доходов) при наличии по данным облигациям уплаченного процента (дохода)	51 "Расчетные счета"	58 "Финансовые вложения"
Сумма процентов (доходов), начисленных с момента их последней выплаты до момента реализации (погашения) облигации при реализации (погашении) облигаций, но которым был уплачен процент (доход)	91 "Прочие доходы и расходы"	58 "Финансовые вложения", субсчет "Долговые ценные бумаги"
Разница между полученным и уплаченным процентом (доходом) по каждому отдельному выпуску облигации в день реализации (погашения) облигации или выплаты процента (дохода) по данной облигации	58 "Финансовые вложения", субсчет "Долговые ценные бумаги"	91 "Прочие доходы и расходы"
Начислены проценты (доходы) по облигациям при отсутствии по данным облигациям уплаченного процента (дохода)	76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами"	91 "Прочие доходы и расходы"
Получены проценты (доходы) но данным облигациям	51 "Расчетные счета"	76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами"

Предложенный порядок учета процентов (доходов) по облигациям отражает существо реальных инвестиционных операций профессиональных участников рынка ценных бумаг и инвестиционных фондов.