Учет продаж товаров

Для целей бухгалтерского учета доходы и расходы организации от продажи товаров относятся к доходам и расходам по обычным видам деятельности и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они произведены и к которому они относятся.

При продаже товаров доходом по обычным видам деятельности является выручка от продажи товаров.

При продаже товаров к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с приобретением товаров.

При продаже товаров (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка должна производиться одним из следующих способов:

– по себестоимости каждой единицы;

– средней себестоимости;

– себестоимости первых по времени закупок материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Финансовый результат от продажи товаров ежемесячно отражается на счете 90 "Продажи". Счет активно-пассивный, операционно-результативный.

По данным счета обобщается информация о доходах и расходах организации, связанных с продажей товаров, т.е. результатов деятельности, относящихся к обычным видам деятельности организации.

Сальдо по счету не бывает, так как остатки по счету ежемесячно закрывают на счет 99 "Прибыли и убытки".

В кредит счета относят выручку от продажи товаров.

В дебет счета относят сумму НДС по реализованным товарам, а также расходы, связанные с продажей товаров.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи" и отражается следующими учетными записями:

Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

К 90/1 "Выручка" – отражена выручка от продажи товаров;

Д 90/2 "Себестоимость продаж";

К 41 "Товары" – списана себестоимость проданных товаров;

Д 90/3 "Налог на добавленную стоимость";

К 68 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" – начислен НДС;

Д 90/9 "Прибыль (убыток) от продаж";

К 99 "Прибыли и убытки" – в конце месяца отражена прибыль от реализации товаров.

Таким образом, организации, ведущие учет товаров по покупным ценам, могут установить в приказе об учетной политике один из двух вариантов учета:

– вести учет товаров в суммах фактических затрат на их приобретение;

– учитывать товары по ценам приобретения у поставщиков без НДС с отражением всех прочих расходов, связанных с покупкой товаров, в качестве издержек обращения.

При реализации товаров организации несут определенные расходы, которые называют расходами на продажу.

Расходы, связанные с продажей товаров, учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". По дебету данного счета могут быть отражены следующие расходы:

– на перевозку товаров (транспортные расходы, при условии, что они не включены в покупную стоимость товаров);

– на оплату труда;

– на ОГЛАВЛЕНИЕ зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

– на амортизацию основных средств;

– на аренду;

– на рекламу;

– на представительские расходы;

– на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;

– по хранению и подработке товаров;

– другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 "Расходы на продажу" в течение месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров.

Накопленные суммы расходов на продажу ежемесячно списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи".

Все расходы (за исключением транспортных расходов), связанные с продажей товаров, ежемесячно полностью относятся на себестоимость проданных товаров.

В торговых организациях частичному списанию подлежат расходы по транспортировке товаров в порядке распределения между проданными товарами и остатком нереализованных товаров на конец каждого месяца. Подробный порядок распределения сумм транспортных расходов был приведен выше.

Налоговые аспекты учета товаров

Для торговых организаций, применяющих метод начисления, расходы отчетного месяца подразделяются на прямые и косвенные расходы.

К прямым расходам относятся стоимость приобретения покупных товаров, реализованных в отчетном периоде, и суммы расходов на транспортировку покупных товаров до пункта назначения предприятия – покупателя товаров, в случае если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров.

Все остальные расходы, не учтенные в покупной стоимости товаров, осуществленные в отчетном периоде, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации отчетного периода.

Продажа товаров покупателям является также объектом обложения НДС.

В общем случае налоговая база по НДС при продаже товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленных исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК, с учетом акцизов и без включения в них НДС.

Моментом определения налоговой базы (ст. 167 НК) по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

– день отгрузки товаров;

– день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Правила налогообложения операций по продаже товаров аналогичны правилам налогообложения операций по продаже готовой продукции, о чем было сказано ранее, и поэтому подробно здесь не излагаются.