Учет операций на валютных счетах

Валютные счета на территории РФ открываются резидентам без ограничений в банках, имеющих лицензию Банка России на ведение валютных операций (уполномоченных банках). Понятия валюты, валютных ценностей, резидентов и нерезидентов РФ определены Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ΦЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон о валютном регулировании).

Валютные счета могут открываться в следующих свободно конвертируемых валютах: австралийский доллар, английский фунт стерлингов, датская крона, евро, канадский доллар, доллар США, шведская крона, швейцарский франк, японская иена, сингапурский доллар, турецкая лира.

Резиденты могут осуществлять расчеты через свои банковские счета в любой иностранной валюте, а при необходимости провести конверсионную операцию по курсу, согласованному с уполномоченным банком, вне зависимости от того, в какой иностранной валюте был открыт банковский счет.

Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку открытия расчетного счета. Для его открытия организация должна представить в уполномоченный банк следующие документы:

- заявление на открытие валютного счета по установленной форме;

- нотариально заверенную копию свидетельства о регистрации организации;

- копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;

- карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати организации;

- справку о постановке на учет в налоговом органе и органах социального страхования и обеспечения;

- свидетельство о внесении организации в государственный реестр.

После проверки документов банк заключает с организацией договор на расчетно-кассовое обслуживание.

Уполномоченный банк-резидент открывает организации-резиденту параллельно:

- транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте;

- текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении организации.

Валютные счета за границей российские организации могут иметь без ограничений. При открытии (закрытии) таких счетов организация должна уведомить налоговый орган по месту регистрации организации не позднее одного месяца со дня заключения (расторжения) договора об открытии счета.

Банк России разрешает открывать счета в банках за пределами территории РФ в рублях. Такие счета должны быть зарегистрированы в налоговом органе по месту регистрации юридического лица. Перевод денежных средств на рублевый счет за границу для выполнения функций представительства осуществляется без каких-либо ограничений.

Для осуществления операций по валютным счетам используются следующие первичные документы:

- заявление на покупку иностранной валюты;

- заявление на продажу иностранной валюты;

- заявление на перевод иностранной валюты;

- платежное поручение;

- инкассовое требование;

- заявление на открытие аккредитива;

- бухгалтерские справки и др.

Для учета операций но валютным счетам предназначен активный счет 52 "Валютные счета". Учет операций на валютных счетах ведется одновременно в иностранной валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу Банка России на день совершения операции.

Аналитический учет ведется по видам открытых счетов и видам иностранных валют.

Кроме того, каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют, должен соответствовать транзитный валютный счет.

Все поступающие валютные средства в адрес организации зачисляются на субсчет 52 "Транзитный валютный счет", который выполняет функцию контроля за всеми поступлениями иностранной валюты. При этом уполномоченный банк обязан выяснять источники и цели поступления иностранной валюты. На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента, за исключением денежных средств, зачисляемых на текущий валютный счет:

- денежных средств, поступающих с одного текущего валютного счета резидента, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этого резидента, открытый в этом уполномоченном банке;

- денежных средств, поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента, по заключенным между ними договором;

- денежных средств, поступающих в текущего валютного счета одного резидента на текущий валютный счет другого резидента, открытый в одном уполномоченном банке.

С транзитного валютного счета денежные средства списываются:

- для осуществления продажи иностранной валюты, включая обязательную продажу части валютной выручки (с 27.03.2006 г. обязательная продажа валютной выручки отменена).

- для оплаты расходов и иных платежей (накладных расходов);

- для зачисления на текущий валютный счет резидента в этом уполномоченном банке или на текущий валютный счет этого резидента (с предварительным зачислением на транзитный валютный счет), открытый в другом уполномоченном банке, следующих поступлений иностранной валюты;

- поступления иностранной валюты, не подлежащие обязательной продаже. При перечислении указанных средств на текущий валютный счет резидента, открытый в другом уполномоченном банке, в платежном документе проставляется отметка "Обязательной продаже не подлежат";

- часть валютной выручки, превышающая установленный норматив обязательной продажи. При перечислении указанных средств на текущий валютный счет резидента, открытый в другом уполномоченном банке, в платежном документе проставляется отметка "Обязательная продажа произведена";

- валютная выручка в сумме ранее оплаченных с текущего валютного счета резидента расходов и иных платежей, уменьшающих часть выручки, подлежащей обязательной продаже. При перечислении указанных средств на текущий валютный счет резидента, открытый в другом уполномоченном банке, в платежном документе проставляется отметка " Компенсация расходов и иных платежей по п. 13 Инструкции Банка России от 30.03.2004 г. № -111-И".

По транзитным валютным счетам проценты за хранение денежных средств не начисляются.

Текущий валютный счет выполняет расчетные функции. Иностранная валюта с текущего валютного счета может быть использована организацией на любые цели, не запрещенные законодательством РФ.

На субсчет 52 "Текущий валютный счет" зачисляются:

- переводы с транзитного валютного счета;

- выручка от продажи экспортной продукции (работ, услуг) поступившая от посредников - резидентов РФ;

- возвращенные работниками, командированными за границу, неизрасходованные суммы в иностранной валюте, полученные под отчет, и т.д.

С кредита субсчета 52 "Текущий валютный счет" списываются:

- переводы на любые цели для расчетов, осуществляемых в соответствии с законодательством и порядком расчетов, установленным Банком России;

- продаваемая в добровольном порядке на внутреннем валютном рынке РФ иностранная валюта;

- переводы для зачисления не валютный счет данной организации за границей;

- наличная валюта для оплаты расходов по загранкомандировкам.

ПРИМЕР 4.5

Организация поручила банку приобрести 1000 евро. Комиссионное вознаграждение банка составляет 2% от суммы приобретенной валюты (20 евро). Валюта приобретается по биржевому курсу 37 руб/евро для оплаты аванса под поставку материалов. Курс Банка России на день зачисления на транзитный валютный счет - 36 руб/евро. Курс Банка России на день зачисления на текущий валютный счет - 36,2 руб/евро.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 57 "Переводы в пути" КРЕДИТ 51 "Расчетные счета"

- 37 000 руб. (1000 евро х 37 руб/евро) - на сумму перечисления на покупку 1000 евро по биржевому курсу;

ДЕБЕТ 52 "Валютный счет" субсчет "Транзитный счет" КРЕДИТ 57 "Переводы в пути"

- 36 000 руб. (1000 евро х 36 руб/евро) - на сумму купленной валюты по курсу Банка России на день зачисления на транзитный валютный счет;

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 57 "Переводы в пути"

- 1000 руб. (37 000 - 36 000) - на разницу между курсом Банка России на день зачисления на транзитный валютный счет и биржевым курсом;

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 52 "Валютный счет" субсчет "Транзитный счет"

- 720 руб. (20 евро х 36 руб/евро) - на сумму комиссионного вознаграждения банку за приобретение валюты;

ДЕБЕТ 52 "Валютный счет" субсчет "Текущий счет" КРЕДИТ 52 "Валютный счет" субсчет "Транзитный счет"

- 362 000 руб. (1000 евро х 36,2 руб/евро) - на дату зачисления купленной валюты на текущий валютный счет;

ДЕБЕТ 52 "Валютный счет" субсчет "Транзитный счет" КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы"

- 200 руб. (36 200 - 36 000) - на сумму курсовой разницы по транзитному валютному счету.

В бухгалтерском учете операции по валютным счетам отражаются на основании выписок байка с приложенными к ним оправдательными документами. Совершенные операции в выписках банка обычно показывают в двух валютах - иностранной и ее рублевом эквиваленте. Порядок обработки выписок банка по валютным счетам таков:

- подборка документов, подтверждающих факт совершения операции;

- проверка соответствия сумм η выписке банка прилагаемым первичным документам;

- проверка правильности определения остатка средств на валютном счете после каждой операции;

- пересчет каждой операции в иностранной валюте в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции;

- проставление против каждой суммы корреспондирующих счетов.

Уполномоченные банки могут начислять организациям проценты за хранение валютных средств на текущем валютном счете.

Итак, учет иностранной валюты на валютных счетах ведется в двух оценках: в иностранной валюте и рублях. Так как курс рубля по отношению к другим валютам постоянно меняется, организации обязаны ежемесячно производить пересчет остатков на валютных счетах и отражать возникающие курсовые разницы.

Корреспонденция счетов операций по валютным счетам приведена в табл. 4.3.

Таблица 4.3

Корреспонденция счетов по учету операций по валютным счетам

Корреспонденция счетов		ОГЛАВЛЕНИЕ операций
Дебет	Кредит
1	2	3
52 "Валютный счет" субсчет "Транзитный валютный счет"	62 " Расчеты с покупателями и заказчиками"	Зачислена на транзитный валютный счет выручка
52 "Валютный счет" субсчет "Текущий валютный счет"	52 "Валютный счет", субсчет' "Транзитный валютный счет"	Перечислена с транзитного валютного счета экспортная выручка
57 "Переводы в пути"	52 "Валютный счет" субсчет "Текущий валютный счет"	Перечислена с текущего счета валюта для продажи на внутреннем рынке
51 "Расчетные счета"	91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы"	Зачислена на расчетный счет выручка от продажи валюты по согласованному с банком курсу
91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы"	57 "Переводы в пути"	Списана стоимость проданной валюты по курсу Банка России на дату продажи валюты
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	51 "Расчетные счета"	Уплачено банку комиссионное вознаграждение за продажу ват юты
57 "Переводы в пути"	91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы"	Списана курсовая разница по счету 57 "Переводы в пути" на дату продажи валюты: положительная
91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы"	57 "Переводы в пути"	Списана курсовая разница по счету 57 "Переводы в пути" на дату продажи валюты: отрицательная
57 "Переводы в пути"	51 "Расчетные счета"	Перечислены денежные средства с расчетного счета на покупку валюты по курсу, определенному по договоренности с банком, и комиссионное вознаграждение
52 "Валютный счет" субсчет "Текущий валютный счет"	57 "Переводы в пути"	Приобретена и зачислена на текущий валютный счет валюта по курсу Банка России
52 "Валютный счет" субсчет "Текущий валютный счет"	91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы"	Отражена положительная курсовая разница по валютному счету
91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы"	52 "Валютный счет" субсчет "Текущий валютный счет"	Отражена отрицательная курсовая разница по валютному счету