Учет операций по уступке права требования
В хозяйственной деятельности организаций бывают ситуации, когда, отгрузив товары, они не могут получить причитающиеся им денежные средства. В этом случае организация может уступить право требовать долг другому кредитору, а в последующем и сама выступить в роли нового кредитора.
В основе операций по уступке права требования лежит договор цессии. Уступка права требования означает перемену кредитора в обязательстве путем заключения договора между прежним и новым кредитором (ст. 382 ГК РФ). При этом прежний кредитор называется цедентом, а новый кредитор – цессионарием. Должник – покупатель должен быть уведомлен о переходе прав кредитора к другому лицу.
Цедент и цессионарий составляют договор об уступке права требования, где указываются: наименование и реквизиты первого кредитора, наименование и реквизиты нового кредитора, сумма долга перед первым кредитором, сумма уступаемого требования и основание уступки, прикладываются первичные документы (товарно-транспортные накладные, накладные, договоры, расчетные документы и др.). Таким образом, дебиторская задолженность фактически продается и, как правило, с убытком для цедента. Когда уступка требования согласно договору цессии состоялась, отношения между поставщиком и покупателем по первоначальному договору прекращаются, то есть закрывается задолженность покупателя и одновременно возникает задолженность цессионария.
Если дебиторская задолженность продана по стоимости выше, чем она была по первоначальному договору, то у организации образуются прочие доходы, и с суммы превышения НДС начисляется в бюджет (в момент вступления в силу договора цессии). В том случае, если дебиторская задолженность была продана по более низкой стоимости, у организации образуются прочие расходы.
Цессионарий, выкупивший право требования дебиторской задолженности, может переуступить его третьему лицу по договору цессии и сам выступить в роли цедента, т.е. будет иметь место реализация финансовых услуг. Бухгалтерский учет операций по уступке права требования у цедента, цессионария и при переуступке права требования проиллюстрирован табл. 3.4.
Таблица 3.4
Схемы корреспондирующих счетов по учету операций по уступке права требования
|
Корреспонденция счетов |
ОГЛАВЛЕНИЕ операций |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
У цедента |
||
|
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" |
Отражается реализация товаров методом начисления |
|
90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" |
41 "Товары" |
Списаны проданные товары |
|
90 "Продажи", субсчет 3 "НДС" |
68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" |
Начислен НДС с суммы проданных товаров |
|
90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль (убыток) от продаж" |
99 "Прибыли и убытки" |
Отражается результат от реализации товаров (прибыль) |
|
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с цессионарием" |
91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" |
Отражается задолженность цессионария при продаже ему дебиторской задолженности |
|
91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
Списывается сумма дебиторской задолженности по первоначальному договору |
|
51 "Расчетные счета" |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с цессионарием" |
Поступили денежные средства по договору цессии |
|
91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" |
68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" |
Начислен НДС с суммы превышения дебиторской задолженности |
|
91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" |
99 "Прибыли и убытки" |
Определен финансовый результат по договору цессии (прибыль) |
|
У цессионария |
||
|
58 "Финансовые вложения", субсчет "Уступка права требования" |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с цедентом" |
Отражаются фактические затраты по приобретению уступки права требования |
|
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с цедентом" |
51 "Расчетные счета" |
Перечислены денежные средства цеденту |
|
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с должником-покупателем" |
91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" |
Отражается сумма дебиторской задолженности должника-покупателя |
|
51 "Расчетные счета" |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с должником-покупателем" |
Поступили денежные средства от должника-покупателя |
|
91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" |
58 "Финансовые вложения", субсчет "Уступка права требования" |
Списаны расходы по уступке права требования |
|
91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" |
68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" |
Начислен НДС с суммы продажи услуг |
|
91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" |
99 "Прибыли и убытки" |
Определен финансовый результат от продажи услуг (прибыль) |
|
При переуступке права требования |
||
|
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с цессионарием" |
91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" |
Право требования задолженности передано третьему лицу |
|
91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" |
58 "Финансовые вложения", субсчет "Уступка права требования" |
Отражается списание денежных средств, фактически поступивших по договору цессии |
|
51 "Расчетные счета" |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с цессионарием" |
Поступили денежные средства от переуступки права требования дебиторской задолженности |
|
91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" |
68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" |
Начислен НДС с суммы продажи услуг |
|
91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" |
99 "Прибыли и убытки" |
Определен финансовый результат от переуступки права требования (прибыль) |
|
99 "Прибыли и убытки" |
91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" |
Определен финансовый результат от переуступки права требования (убыток) |