Учет операций по уменьшению уставною капитала

Российское законодательство устанавливает случаи, когда акционерное общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала:

o если по окончании второго и каждого последующего года работы общества в соответствии с годовым бухгалтерским балансом стоимость чистых активов общества меньше величины его уставного капитала;

o если выкупленные, приобретенные или неразмещенные акции находятся на балансе больше одного года.

Стоимость чистых активов акционерного общества - это величина, определяемая как разность между принимаемыми к учету суммами активов общества и его пассивов. Порядок оценки стоимости чистых активов приведен в приказе Минфина России, ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н, 03-6/пз.

В состав активов, принимаемых к расчету, включают: внеоборотные активы (раздел I бухгалтерского баланса); оборотные активы (раздел II бухгалтерского баланса), за исключением суммы фактических затрат на выкуп собственных акций у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) но взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включают следующие статьи баланса: долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства; краткосрочные обязательства по займам и кредитам; кредиторская задолженность; резервы предстоящих расходов; прочие краткосрочные обязательства. Таким образом, в состав пассивов организации включают раздел IV бухгалтерского баланса, а также раздел V бухгалтерского баланса, за исключением статьи "Доходы будущих периодов".

Оценивая чистые активы, организация проверяет соотношение сумм средств, внесенных учредителями и заработанных самой организацией. Чистые активы оцениваются ежеквартально и на конец отчетного года, информация отражается в бухгалтерской отчетности. Порядок расчета чистых активов был разработан в период действия прежних форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. С отчетности 2011 г. действуют новые формы, которые утверждены приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Однако правила группировки статей, установленные Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н (далее - ПБУ 4/99), остались прежними, как и нумерация разделов бухгалтерского баланса.

Уменьшение уставного капитала, как правило, является показателем неблагоприятных условий развития акционерного общества. Решение об уменьшении уставного капитала может также приниматься общим собранием акционеров. Акционерное общество может приобретать ранее размещенные акции по текущей рыночной цене при реорганизации, предусматривающей слияние, разделение, выделение, присоединение или преобразование организации.

Приобретенные и выкупленные акции ставятся на баланс акционерного общества. Они не предоставляют права голоса, и по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы по их рыночной стоимости не позднее одного года с даты их приобретения или аннулированы (погашены) с уменьшением уставного капитала. В мировой практике они получили название казначейских акций.

Информация о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для перепродажи или аннулирования, обобщается на счете 81 "Собственные акции, выкупленные у акционеров". На сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52).

Погашение выкупленных акционерным обществом собственных акций отражается бухгалтерской записью по дебету счета 80 "Уставный капитал" и кредиту счета 81 "Собственные акции (доли)" после выполнения всех предусмотренных процедур. При этом на счете 81 возникает разница между фактическими затратами на выкуп акций и номинальной стоимостью, которая относится на прочие доходы или расходы. Если номинальная стоимость выше фактических расходов, то делается бухгалтерская запись по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы". При превышении фактических расходов над номинальной стоимостью бухгалтерская запись производится по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" и кредиту счета 81 "Собственные акции (доли)". На погашение разницы между номинальной стоимостью акций и фактическими расходами может быть использован эмиссионный доход или направлен резервный капитал акционерного общества.

Порядок формирования и учета складочного капитала в хозяйственных товариществах ведут в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению. Складочный капитал представляет собой совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере (коммандитного товарищества) в хозяйственную деятельность организации. К счету 80 "Уставный капитал" открывают субсчет "Складочный капитал". Операции по формированию складочного капитала осуществляются бухгалтерской записью по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Фактическое поступление вкладов участников товарищества отражается по дебету счетов учета ценностей, вносимых участниками, и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Величина уставного капитала остается неизменной на весь период деятельности товарищества.

Увеличение или уменьшение складочного капитала в товариществах возможны, однако данные операции влекут за собой изменения в учредительных документах и, соответственно, новую регистрацию товарищества.

Увеличение складочного капитала (счет 80 "Уставный капитал" субсчет "Складочный капитал") происходит за счет средств добавочного капитала (счет 83 "Добавочный капитал"), нераспределенной прибыли (счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"), в результате дополнительных взносов участников товарищества или приема новых товарищей (счет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в складочный капитал").

Уставный капитал может быть уменьшен в соответствии с требованиями действующего законодательства или по желанию самого товарищества. Если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов товарищества меньше его уставного (складочного) капитала, то капитал подлежит уменьшению (но не меньше величины чистых активов). Если вследствие понесенных товарищем убытков стоимость его чистых активов станет меньше размера его складочного капитала, то полученная товариществом прибыль не распределяется между участниками до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размера складочного капитала.

Уменьшение уставного (складочного) капитала при выбытии учредителей отражается бухгалтерской записью по дебету счета 80 "Уставный капитал" субсчет "Складочный капитал" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по вкладам в складочный капитал".

Порядок формирования и учета паевого фонда в производственных кооперативах аналогичен учету в товариществах. При этом к счету 80 "Уставный капитал" открывают субсчет "Паевой фонд".

Порядок формирования и учета уставного фонда в государственных и муниципальных унитарных предприятиях. Имущество унитарного предприятия формируется на праве хозяйственного ведения или оперативного управления; доходов от его деятельности и за счет иных не противоречащих законодательству источников.

Уставный фонд унитарного предприятия создается за счет выделения организации имущества в виде денежных средств, ценных бумаг, товарно-материальных ценностей и иных прав, имеющих стоимостную оценку. Уставный фонд считается сформированным с момента зачисления денежных сумм на открываемый банковский счет или передачи имущества в полном объеме на праве хозяйственного ведения.

На день регистрации унитарного предприятия делают бухгалтерскую запись по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по выделенному имуществу" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" субсчет "Уставный фонд".

Поступление денежных средств и имущества на основе первичных документов (приходный кассовый ордер, выписки со счетов, акт приема-передачи, накладные) отражается бухгалтерской записью по дебету счетов 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы",

10 Материалы", 41 "Товары", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по выделенному имуществу".

Решение об увеличении уставного фонда может быть принято только после утверждения годовой бухгалтерской отчетности предприятия за истекший финансовый год. В этом случае размер уставного фонда и резервного фонда не должен превышать стоимости чистых активов такого предприятия.

Если по окончании финансового года стоимость чистых активов предприятия окажется меньше его уставного фонда, то в обязательном порядке необходимо уменьшить уставный фонд. При этом предприятие в письменной форме и в течение тридцати дней с момента принятия решения об уменьшении своего уставного фонда должно уведомить кредиторов о предстоящей операции и опубликовать информацию в СМИ.

Выбытие имущества (материалов, основных средств, нематериальных активов, готовой продукции, ценных бумаг) на основе первичных документов (акта приема-передачи основных средств, нематериальных активов и др.), изъятие денежных средств отражаются бухгалтерскими записями по дебету счета 80 "Уставный капитал" субсчет "Уставный фонд" и кредиту счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

Бухгалтерские записи по формированию и движению уставного капитала приведены в табл. 13.1.

Таблица 13.1

Корреспонденция счетов по учету уставного капитала

Корреспонденция счетов				ОГЛАВЛЕНИЕ операций (документ)
Дебет		Кредит
1		2		3
75 "Расчеты с учредителями" субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"		80 "Уставный капитал"		Отражена величина уставного капитала на дату регистрации или перерегистрации АО в сумме номинальной стоимости предназначенных к размещению акций (свидетельство о государственной регистрации)
80-1 "Объявленный капитал"		80-2 "Подписной капитал"		Отражена подписка на акции (отчет об итогах выпуска акций, выписка из реестра акционеров)
50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета"		75 "Расчеты с учредителями" субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"		Отражено поступление вкладов от учредителей в уставный капитал денежными средствами (приходный кассовый ордер, выписка банка но расчетному счету)
58 "Финансовые вложения" по соответствующим субсчетам		75 "Расчеты с учредителями" субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"		Отражено поступление вкладов от учредителей в уставный капитал ценными бумагами по согласованной между учредителями стоимости
	10 "Материалы", 41 "Товары" и др.		75 "Расчеты с учредителями" субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"		Отражено поступление вкладов от учредителей в уставный капитал в товарно-материальных ценностях - по согласованной стоимости
08 "Вложения во внеоборотные активы"		75 "Расчеты с учредителями" субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"		Отражено поступление основных средств, нематериальных активов - по согласованной стоимости (акт приема-передачи имущества в счет вклада в уставный капитал)
80-2 "Подписной капитал"		80-3 "Оплаченный капитал"		Отражена стоимость оплаченных акций в составе оплаченного капитала (приходный кассовый ордер, выписка банка по расчетному счету)
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"		80 "Уставный капитал"		Отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли (решение общего собрания акционеров об увеличении уставного капитала, справка бухгалтерии)
83 "Добавочный капитал"		80 "Уставный капитал"		Отражено увеличение уставного капитала за счет средств проведенной переоценки объектов основных средств; полученного эмиссионного дохода, т.е. продажи акций сверх их номинальной стоимости (решение об увеличении уставного капитала, справка бухгалтерии)
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"		80 "Уставный капитал"		Отражено увеличение уставного капитала путем конвертации облигаций в акции (решение о конвертации, справка бухгалтерии)
75 "Расчеты с учредителями" субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"		80 "Уставный капитал"		Отражено увеличение уставного капитана за счет дополнительной эмиссии акций в АО
81 "Собственные акции (доли)"		50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета"		Отражена стоимость выкупленных у акционеров акций (расходный кассовый ордер, выписки банка)
80 "Уставный капитал" субсчет 4 "Изъятый капитан"		81 "Собственные акции (доли)"		Аннулированы АО собственные акции, выкупленные у акционеров (протокол решения собрания учредителей)
81 "Собственные акции (доли)"		91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"		Отражена сумма превышения номинальной стоимости собственных акций над фактическими затратами на выкуп (протокол решения собрания учредителей)
91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы"		81 "Собственные акции (доли)"		Отражена сумма превышения фактических затрат на выкуп собственных акций над их номинальной стоимостью (протокол общего собрания учредителей)