Учет операций на специальных счетах в банках

Информация о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению и использованию, отражается на счете 55 "Специальные счета в банках". К этому счету в соответствии с Планом счетов могут быть открыты субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета" и др.

На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Он используется только для отражения информации о наличии и движении средств покрытого аккредитива. Средства же по непокрытому аккредитиву учитываются на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывается движение денежных средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Организации могут размещать свои свободные денежные средства на депозитных счетах. Эти вклады бывают до востребования и срочными.

Но вкладам до востребования банк не устанавливает минимальный размер вклада и размер неснимаемого остатка. При этом организация может в любой момент закрыть депозитный счет по этому вкладу.

Вклад по срочному депозиту осуществляется на определенный срок, который устанавливается в договоре и может быть от одного месяца до одного года. Организация может рассчитывать на установленный процент по истечению срока договора. При досрочном снятии денежных средств организация теряет это право, и банк начисляет процент в размере, предусмотренном для вклада до востребования.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 "Специальные счета в банках", учитывается движение обособленно хранящихся в банках средств целевого финансирования, в частности поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.

В хозяйственной деятельности организаций могут применяться банковские карты для оплаты различных услуг, командировочных и других хозяйственных расходов. Операции с пластиковыми картами регулируются Положением Банка России от 24 декабря 2004 г. № 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт" (далее - Положение № 266-П).

Согласно этому Положению кредитная организация может осуществлять эмиссию банковских карт следующих видов: расчетные (дебетовые) карты; кредитные карты; предоплаченные карты.

Расчетная (дебетовая) карта используется для совершения операций ее держателем в пределах расходного лимита, установленного кредитной организацией-эмитентом. Расчеты с использованием этих карт осуществляются за счет денежных средств, находящихся на его банковском счете, или кредита, представляемого кредитной организацией-эмитентом клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (овердрафт).

Кредитная карта предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств, предоставленных кредитной организацией-эмитентом клиенту в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора.

Предоплаченная карта предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются кредитной организацией-эмитентом от своего имени, и удостоверяет право требования держателя предоплаченной карты к кредитной организации-эмитенту по оплате товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности или выдаче наличных денежных средств.

Организация заключает с банком договор об открытии карточного счета.

Расчеты с использованием банковских карт могут осуществляться путем предоставления кредита в порядке и на условиях, предусмотренных договором банковского счета или кредитным договором с учетом норм Положения № 266-П.

Для обособленного учета денежных средств в банковских картах к счету 55 может быть открыт субсчет "Специальный карточный счет".

Банк-эмитент за услуги по открытию специального карточного счета и обслуживанию банковских крат взимает плату в размере, установленном в договоре.

Как правило, банковские карты выдаются работникам организации в подотчет. После использования банковских карт работники организации представляют авансовые отчеты по форме № AO-1 с прилагаемыми к ним первичными документами. После утверждения авансового отчета с подотчетного лица списываются израсходованные денежные средства с банковской карты и относятся на счета учета материалов, товаров, затрат и т.д.

Учет переводов в пути

Торговые организации, сдающие выручку инкассаторам банка или в кассу почтовых отделений для зачисления на расчетный счет, учитывают ее на счете 57 "Переводы в пути", так как выручка на расчетный счет зачисляется не в день ее сдачи, а в последующие дни. Документом для принятия на учет денежных средств, числящихся в качестве переводов в пути, являются препроводительные ведомости на сдачу выручки через инкассаторов банка либо квитанции почтового отделения.

Бухгалтерия организации должна постоянно отслеживать своевременность зачисления денежных средств на расчетный счет в банке (не позднее следующего дня). Остатки счета 57 "Переводы в пути" на 1-е число каждого месяца должны быть равны сумме, переданной инкассаторам за последний день отчетного месяца и зачисленной в первый день следующего месяца.

Корреспонденция счетов операций по специальным счетам в банках и переводов в пути приведена в табл. 4.4.

Таблица 4.4

Корреспонденция счетов по учету операций по специальным счетам в банках

Корреспонденция счетов				ОГЛАВЛЕНИЕ операций
Дебет		Кредит
1		2		3
55 "Специальные счета в банках" субсчет 1 "Аккредитивы" субсчет 2 "Чековые книжки"		51 "Расчетные счета"		Открыт аккредитив за счет собственных средств, депонированы средства на чековую книжку
	55 "Специальные счета в банках" субсчет 1 "Аккредитивы" субсчет 2 "Чековые книжки"		66 "Краткосрочные займы, кредиты"		Открыт аккредитив за счет кредита банка
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"		55 "Специальные счета в банках" субсчет 1 "Аккредитивы"		Оплачен счет поставщика за счет аккредитива
	51 "Расчетные счета"		55 "Специальные счета в банках" субсчет 1 "Аккредитивы"		Закрыт аккредитив, открытый за счет собственных средств
66 "Краткосрочные займы, кредиты"		55 "Специальные счета в банках" субсчет 1 "Аккредитивы"		Закрыт аккредитив, открытый за счет кредита банка
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"		55 "Специальные счета в банках" субсчет 2 "Чековые книжки"		Произведены платежи поставщикам по чекам
51 "Расчетные счета"		55 "Специальные счета в банках" субсчет 2 "Чековые книжки"		Возвращена банку неиспользованная чековая книжка
57 "Переводы в пути"		50 "Касса"		Сдана выручка инкассаторам банка
51 "Расчетные счета"		57 "Переводы в пути"		Зачислена на расчетный счет выручка, сданная инкассаторам