Учет операций по прочим счетам в банках

Помимо расчетного и валютного счетов организация вправе открывать в банках текущие счета. Такие счета открывают филиалы и структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс, для ведения текущих расходов – выдачи заработной платы, подотчетных сумм и т.п.

Кроме того, организация имеет право открывать особые и иные специальные счета для учета средств целевого финансирования и целевых поступлений, а также чековых книжек, аккредитивов и других платежных документов (сберегательных сертификатов и пр.).

Обособленное хранение таких средств в банках осуществляется для обеспечения надлежащего контроля за их целевым использованием. Для учета их наличия и движения существует отдельный счет 55 "Специальные счета в банках", к которому открываются субсчета в разрезе приведенного выше перечня денежных средств в чековых книжках, аккредитивах и т.п.

При оплате выполненных работ и оказанных услуг широкое применение получили расчетные чеки, сброшюрованные в отдельные чековые книжки. Они являются бланками строгой отчетности. Для их получения организация предъявляет в банк заявление и платежное поручение по депонированию денежных средств на отдельном лицевом счете. После выполнения данной процедуры и проверки банком указанных выше документов заявителю выдаются чековая книжка и идентификационная карточка. В последней имеется информация, содержащая наименование ее владельца, номер счета чекодателя, образец его подписи, а для физического лица – также паспортные данные, наименование банка, выдавшего данную карточку, и сто адрес.

В том случае, когда для погашения сумм по предъявляемым чекам предусмотрено использование средств на соответствующем счете чекодателя, но не свыше суммы, гарантированной банком по согласованию с чекодателем, заявление выписывается в двух экземплярах. Подобный вариант позволяет гарантировать чекодателю оплату чеков за счет средств банка при временном их отсутствии у чекодателя.

Независимо от варианта покрытия чеков банк перед их выдачей обязан указать в чеках:

• местонахождение и название банка;

• условный номер банка;

• номер лицевого счета чекодателя и его название;

• предельный размер суммы (цифрами и прописью), па которую может быть выписан чек, заверенный печатью и подписями должностных лиц банка.

При получении продукции или оказании услуг плательщик (покупатель) выписывает поставщику, транспортной организации или отделению связи чек на соответствующую сумму, который ими не позднее 10 дней со дня его выписки должен быть предъявлен в банк для оплаты.

Банк проверяет чеки в отношении как содержания, так и правильности оформления (соответствие номеров и подписей в чеке и чековой книжке, соблюдение лимита) и сдает их в расчетно-кассовый центр (РКЦ), где они хранятся. Списание сумм со счета владельца чековой книжки (чекодателя) происходит на основании поступивших из РКЦ реестров чеков.

Если лимит по чековой книжке не израсходован, а количество чеков в ней полностью использовано, банк может дополнительно выдать организации новые чеки. Если такая необходимость отсутствует, организация выписывает поручение банку на возврат этих сумм и зачисляет на тот счет, с которого было ранее произведено их списание.

Получение чековой книжки в банке за счет собственных средств чекодателя оформляется в учете следующей бухгалтерской проводкой (запись производится в журнале-ордере № 3):

ДЕБЕТ 55 "Специальные счета в банках" субсчет 55-2 "Чековые книжки"

КРЕДИТ 51 "Расчетные счета".

Депонирование средств при выдаче чековых книжек за счет банковских кредитов отражается так:

ДЕБЕТ 55 "Прочие счета в банках" субсчет 55-2 "Чековые книжки"

КРЕДИТ 66 "Расчет по краткосрочным кредитам и займам".

При выдаче чека составляется Вперед проводка:

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

КРЕДИТ 55 "Специальные счета в банках" субсчет 55-2 "Чековые книжки".

Если чековая книжка выдается подотчетному лицу, например экспедитору для расчетов с транспортными организациями, делается запись:

ДЕБЕТ 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

КРЕДИТ 55 "Прочие счета в банках" субсчет 55-2 "Чековые книжки".

На сумму чека, выписанного подотчетным лицом в оплату за выполненные для организации услуги, производится запись:

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" КРЕДИТ 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

На отдельных счетах в банке организация вправе иметь различные денежные средства целевого назначения, в частности:

• на ОГЛАВЛЕНИЕ детских дошкольных учреждений;

• на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки;

• для расчетов с населением за продукцию, принятую ранее сельскохозяйственными предприятиями и проданную покупателям.

В первых двух случаях открытие счетов в банке отражается в учете записью:

ДЕБЕТ 55 "Прочие счета в банках"

КРЕДИТ 86 "Целевое финансирование".

В последнем случае делается такая проводка:

ДЕБЕТ 55 "Прочие счета в банках"

КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

В дальнейшем расчеты с населением могут осуществляться как наличным, так и безналичным путем по кредиту счета 55 "Прочие счета в банках" и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При расчете наличными деньги сначала оприходуются в кассу.

Аккредитив чаще всего применяется при иногородних поставках по соглашению сторон или по требованию поставщика – как санкция к неаккуратным плательщикам в случаях просрочки оплаты за продукцию при акцептной форме расчетов. Покупатель при этом предъявляет в банк заявление по установленной форме с указанием суммы, условий оплаты, номера договора, наименования товаров или услуг, которые должна поставить другая сторона, срока действия аккредитива, наименования поставщика и т.п. Аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком, т.е. он является именным.

После получения из банка извещения об открытии аккредитива поставщик выполняет свои обязательства в объеме, предусмотрен пом договором. После этого он направляет в банк счет-фактуру и другие отгрузочные документы, которые являются основанием для зачисления суммы аккредитива на расчетный счет поставщика. Аккредитив закрывается по истечении срока его действия.

По требованию покупателя аккредитив может быть закрыт раньше указанного срока, если поставщик не выполнил каких-либо условий договора. Такой аккредитив принято называть отзывным. Существует еще безотзывной аккредитив. Изменение или закрытие его без согласия участников договора не допускается.

Аккредитив выставляется за счет собственных средств плательщика или за счет ссуды банка.

При выставлении аккредитива путем списания собственных средств с расчетного счета организации банк резервирует такие средства на особом счете. Это покрытый (депонированный) аккредитив. В банк поставщика посылается лишь извещение об открытии аккредитива, а деньги остаются бронированными в банке покупателя. В связи с этим все расчеты осуществляет банк плательщика, который периодически высылает выписки по аккредитиву с приложением платежных документов.

Если обязательства участников договора, использующих в расчетах между собой аккредитив, исполняются банками, находящимися между собой в корреспондентских отношениях, то такой аккредитив называется непокрытым (гарантированным). Подобная форма аккредитива предоставляет банку-исполнителю право списывать сумму с имеющегося у него счета банка-эмитента. Условиями аккредитива может предусматриваться акцепт уполномоченным покупателя. В таком случае списание с аккредитива осуществляется с согласия (акцепта) уполномоченного.

Аккредитив как форма расчетов имеет недостатки. В частности, покупатель лишается возможности проверить правильность счетов поставщика, предъявленных к оплате, комплектность и качество поставки продукции. В то же время его средства "замораживаются" на срок действия аккредитива до его фактического использования.

Синтетический учет аккредитивов ведется на активном счете 55 "Специальные счета в банках": субсчет 55-1 "Аккредитивы" на основании выписок банка.

При выставлении аккредитива за счет собственных средств составляется Вперед бухгалтерская проводка:

ДЕБЕТ 55 "Специальные счета в банках" субсчет 55-1 "Аккредитивы"

КРЕДИТ 51 "Расчетные счета".

В том случае, когда такая операция проводится за счет кредитов банка, проводка выглядит так:

ДЕБЕТ 55 "Специальные счета в банках" субсчет 55-1 "Аккредитивы"

КРЕДИТ 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

При оплате счета поставщика аккредитивом производится запись:

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

КРЕДИТ 55 "Специальные счета в банках" субсчет 55-1 "Аккредитивы".

Услуги банка по выставлению аккредитива отражаются как текущие издержки покупателя в составе прочих расходов:

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы"

КРЕДИТ 51 "Расчетные счета".

Закрытие аккредитива по истечении срока его действия происходит с одновременным перечислением неиспользованного остатка на расчетный счет или в погашение банковского кредита в зависимости от того, за счет каких средств он выставлялся.

Вложения денежных средств организацией в банковские и другие вклады учитываются на обособленном субсчете 55-3 "Депозитные счета" к счету 55 "Специальные счета в банках".

Открытие этих вкладов отражается в учете в зависимости от учитываемых средств, за счет которых произведена данная операция. При этом в учете делают запись:

ДЕБЕТ 55 "Специальные счета в банках субсчет 55-3 "Депозитные счета"

КРЕДИТ 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

В аналитическом учете такие вложения фиксируются по каждому вкладу. По окончании срока, на который они открыты, их возврат банком в учете организации отражается обратной вышеприведенной записью.

Филиалы и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, учитывают на отдельном субсчете к счету 55 "Специальные счета в банках" движение денежных средств, используемых для погашения своих текущих обязательств.