Учет незавершенного строительства

В бухгалтерском учете расходы по строительству объектов распределяются на затраты:

а) на строительные работы;

б) работы по монтажу оборудования;

в) приобретение оборудования, сданного в монтаж;

г) приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

д) прочие капитальные затраты;

е) затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.

ПРИМЕР 6.1

Организация подрядным способом построила производственное здание и ввела его в эксплуатацию. Стоимость работ, выполненных строительной организацией, составила 5 900 000 руб., в том числе НДС - 900 000 руб.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 08-3 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Строительство объектов основных средств" КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 5 000 000 руб. - отражен 1>1 расходы на строительство производственного здания;

ДЕБЕТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 900 000 руб. - отражен НДС, предъявленный подрядчиком;

ДЕБЕТ 01 "Основные средства" КРЕДИТ 08-3 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Строительство объектов основных средств"

- 5 000 000 руб. - принято в эксплуатацию законченное строительством производственное здание;

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" КРЕДИТ 19 "НДС по приобретенным ценностям"

- 900 000 руб. - принят к вычету НДС.

Бухгалтерские операции по учету хозяйственных операций при приобретении объекта незавершенного строительства представлены в табл. 6.1.

Таблица 6.1

Корреспонденция счетов по учету хозяйственных операций при приобретении объекта незавершенного строительства

Корреспонденция счетов		ОГЛАВЛЕНИЕ операций
Дебет	Кредит
08 "Вложения во внеоборотные активы"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	Принят к учету объект незавершенного строительства
19 "НДС по приобретенным ценностям"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	51 "Расчетные счета"	Произведена оплата продавцу
01 "Основные средства"	08 "Вложения во внеоборотные активы"	Основное средство введено в эксплуатацию
68 "Расчеты по налогам и сборам"	19 "НДС по приобретенным ценностям"	Принят к вычету НДС

Учет затрат на строительные и монтажные работы

Порядок учета затрат зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств" но договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При хозяйственном способе производства работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств" и осуществляется в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями но планированию и учету себестоимости строительных работ (утв. Минстроем РФ 4 ноября 1995 г. № БЕ-11-260/7). При этом на счете 08 отражаются фактически произведенные застройщиком затраты.

Инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат.

ПРИМЕР 6.2

Организация собственными силами строит здание. Для выполнения отдельных видов работ организация привлекает подрядчика.

Затраты на выполнение строительных работ собственными силами организации составили 159 000 000 руб. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, 2 360 000 руб., в том числе НДС - 360 000 руб.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 08-3 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Строительство объектов основных средств" КРЕДИТ 10 "Материалы", 02 "Амортизация основных средств", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и т.д.

- 159 000 000 руб. - отражены затраты на выполнение строительно-монтажных работ собственными силами;

ДЕБЕТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- 28 620 000 руб. (159 000 000 х 18%) - начислен НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами;

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" КРЕДИТ 19 "НДС по приобретенным ценностям"

- 28 620 000 руб. - принят к вычету НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами;

ДЕБЕТ 08-3 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Строительство объектов основных средств" КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 2 000 000 руб. - приняты работы, выполненные подрядчиком;

ДЕБЕТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 360 000 руб. - отражен НДС, предъявленный подрядчиком;

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" КРЕДИТ 19 "НДС по приобретенным ценностям"

- 360 000 руб. - принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком;

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" КРЕДИТ 51 "Расчетные счета"

- 2 360 000 руб. - произведена оплата подрядчику;

ДЕБЕТ 01 "Основные средства" КРЕДИТ 08-3 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Строительство объектов основных средств"

- 161 000 000 руб. (159 000 000 + 2 000 000) - построенное здание учтено в составе основных средств.

Бухгалтерские операции по учету хозяйственных операций при строительстве подрядным способом представлены в табл. 6.2, а хозяйственным способом - в табл. 6.3.

Таблица 6.2

Корреспонденция счетов по учету хозяйственных операций при строительстве подрядным способом

Корреспонденция счетов				ОГЛАВЛЕНИЕ операции
Дебет		Кредит
10 "Материалы"		60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"		Приобретены стройматериалы
	08 "Вложения во внеоборотные активы"		10 "Материалы"		Списана стоимость материалов, отпущенных на строительство
	08 "Вложения во внеоборотные активы"		60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"		Учтены строительно-монтажные работы по договору подряда
07 "Оборудование к установке"		60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"		Принято к учету оборудование, требующее монтажа
08 "Вложения во внеоборотные активы"		07 "Оборудование к установке"		Отражена передача оборудования в монтаж
19 "НДС по приобретенным ценностям"		60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"		Отражен НДС, предъявленный поставщиком по материалам и строительно-монтажным работам
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"		51 "Расчетные счета"		Произведены расчеты с поставщиком
01 "Основные средства"		08 "Вложения во внеоборотные активы"		Принят к учету законченный объект строительства основных средств по первоначальной стоимости
68 "Расчеты по налогам и сборам"		19 "НДС по приобретенным ценностям"		Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком

Таблица 6.3

Корреспонденция счетов по учету хозяйственных операций при строительстве хозяйственном способом

Корреспонденция счетов				ОГЛАВЛЕНИЕ операций
Дебет		Кредит
10 "Материалы"		60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"		Оприходованы материалы, поступившие от поставщика
	19 "НДС по приобретенным ценностям"		60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"		Отражен НДС по поступившим материалам
	08 "Вложения во внеоборотные активы"		10 "Материалы"		Списана стоимость материалов, отпущенных на строительство
	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"		51 "Расчетные счета"		Погашена задолженность перед поставщиком за материалы
08 "Вложения во внеоборотные активы"		71 "Расчеты с подотчетными лицами", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 02 "Амортизация основных средств" и т.д.		Отражены затраты организации по строительству объекта основных средств собственными силами
01 "Основные средства"		08 "Вложения во внеоборотные активы"		Принят к учету законченный объект строительства основных средств по первоначальной стоимости
68 "Расчеты по налогам и сборам"		19 "НДС по приобретенным ценностям"		Предъявлен к вычету НДС по поступившим материалам