Участие специалиста-бухгалтера в проверке сообщений о признаках экономических преступлений

Подтверждение специалистами в устной форме научных положений практиковалось еще в период действия Устава уголовного судопроизводства 1864 г. Такие специалисты, участвующие в уголовном судопроизводстве, именовались "справочными свидетелями". Суд, вооружившись этими справками и сведениями, впоследствии самостоятельно решал возникший вопрос^[1].

Современное российское и зарубежное законодательство также предусматривают привлечение специалистов различных отраслей знаний для оказания содействия органам дознания, следователю, суду по вопросам, входящим в их компетенцию. Изменения, внесенные в ч. 1 ст. 144 УПК РФ, свидетельствуют об их востребованности на данном этапе^[2].

Специалист (ст. 58 УПК РФ) – это лицо, обладающее специальными знаниями, привлекаемое в порядке, установленном законодательством, для содействия органу дознания, прокурору, судье в обнаружении, закреплении и изъятии предметов и документов, постановки вопросов эксперту, а также разъяснения сторонам и суду вопросов, требующих соответствующей профессиональной подготовки.

Вместе с тем закон не запрещает какие-либо консультации со стороны специалистов, которые не охватываются процессуальной формой, относя их к категории непроцессуальных форм применения специальных познаний^[3]. Соответственно, привлечение специалиста-бухгалтера может осуществляться как на допроцессуальной стадии (до возбуждения уголовного дела), так и в процессе осуществления уголовного судопроизводства.

Привлечение специалиста-бухгалтера на допроцессуальной стадии осуществляется в виде: 1) справочно-консультационной деятельности; 2) непосредственного участия в проведении оперативно-разыскных мероприятий; 3) предварительного исследования документов; 4) производства документальных ревизий и проверок.

Справочно-консультационная деятельность специалиста-бухгалтера представляет собой сообщение им оперативному работнику, следователю, суду необходимых сведений, касающихся оценки акта ведомственной ревизии, специфики ведения бухгалтерских документов в определенных отраслях экономики, содержания и характера первичной документации и др.

Консультации могут осуществляться устно или письменно путем оформления различных пояснительных записок, рекомендаций относительно последовательности проверочных действий, а также по вопросам отраслевой специфики бухгалтерского учета, которые известны только специалистам. При этом устные и письменные справки равнозначны друг другу по доказательственной силе. Однако они требуют разных действий по фиксации сведений: устные обеспечиваются в последующем в ходе допроса, а письменные – подписями, печатями, штампами и т.п.

Консультационная деятельность специалиста-бухгалтера может ограничиваться случаями, когда правоприменителю необходимо получить консультацию по общим правилам ведения бухгалтерского учета или нормативным положениям, действующим в определенной области экономики. Подобная консультация способствует получению квалифицированной помощи по специальным вопросам и поможет правильно решить вопросы, возникающие в ходе проведения оперативно-разыскных мероприятий, а также дать соответствующую оценку тем или иным экономическим явлениям.

Разновидностью консультирования является справочная деятельность сведущего лица, когда оперативный работник в письменном виде, путем направления запросов, задает вопросы специалисту в области бухгалтерского учета, который оформляет ответ в виде справки без специального исследования. Это могут быть, например, следующие вопросы: "Каков порядок проведения инвентаризации?", "Можно ли зачесть (“перекрыть”) недостачу, обнаруженную в одном инвентаризационном периоде, излишками, выявленными в другом периоде?", "Как отражается в бухгалтерском учете продажа товаров по безналичному расчету?", "Как определяются результаты инвентаризации?", "Как осуществляется расчет естественной убыли на товары?"; "Как должны распределяться обязанности между работниками бухгалтерии?", "Каков порядок документооборота?", "Каков порядок списания денежных средств, подлежащих взысканию с виновных в недостаче материально ответственных лиц?" и др.

Отвечая на подобные вопросы, специалист помогает дознавателю, следователю выявить источники, на основании которых они без назначения экспертизы смогут решить тот или иной вопрос.

Непосредственное участие специалиста в проведении оперативно-разыскных мероприятий соответствует требованиям ч. 1 ст. 17 Закона об ОРД о привлечении к таким мероприятиям лиц, сведущих в бухгалтерском учете. Из положений данного законодательного акта следует, что оперативно-разыскные органы могут использовать помощь должностных лиц и специалистов, обладающих научными, техническими и иными специальными знаниями, а также отдельных граждан с их согласия на гласной и негласной основе.

Основанием привлечения специалиста в области бухгалтерского учета к участию в отдельных оперативно-разыскных мероприятиях (ОРМ) следует считать такие ситуации, когда хозяйственные операции стали предметом внимания оперативно-разыскных органов, а собственных познаний оперативных работников недостаточно для решения возникающих вопросов либо их применение нецелесообразно.

В данном случае специалист-бухгалтер, как лицо, обладающее специальными знаниями, умениями и навыками, привлекается в целях собирания, исследования, оценки и использования фактической информации, связанной с учетными процессами. Ключевым условием привлечения специалиста-бухгалтера к участию в ОРМ является его согласие. Оно может выражаться в утвердительном ответе на просьбу представителя оперативно-разыскного органа или инициативном предложении оказывать помощь в решении оперативно-разыскных задач.

Специалист как носитель специальных профессиональных познаний может вместе с оперативным работником участвовать в предварительном исследовании бухгалтерских документов. Оперативным путем с участием специалиста могут осуществляться совместные контрольные действия, ознакомление с документами первичного учета, их анализ и последующее сопоставление с накопительными документами, документами о реализации готовой продукции, ее оплате, сравнение между собой одноименных показателей в документах различных видов. Например, привлечение специалиста для осуществления таможенного контроля регламентируется ст. 101 ТК ТС.

Таким образом, предварительное исследование документов специалистом – это применение специальных знаний для определения обстоятельств совершения экономического преступления, выявления индивидуальных следообразующих признаков документов, их отношения к расследуемому событию, для получения первоначальных данных о механизме следообразования в источниках учетной информации.

Специалист-бухгалтер на стадии возбуждения уголовного дела привлекается по инициативе правоохранительных органов к производству документальных ревизий и проверок. Его участие представляет собой одну из эффективных форм использования специальных бухгалтерских знаний в борьбе с экономическими и налоговыми преступлениями. Например, акты проверок и ревизий налогоплательщиков, подготавливаемые специалистами управления (отдела) документальных проверок и ревизий Департамента экономической безопасности МВД России, могут свидетельствовать о признаках подготавливаемого или совершенного экономического преступления.

Право органа дознания, дознавателя, следователя и прокурора требовать производства документальных поверок и ревизий и привлекать к их участию специалистов закреплено в ч. 1 ст. 144 УПК РФ.

Целью процессуальной деятельности специалиста на уголовно-процессуальной стадии является оказание содействия дознавателю, следователю, суду: а) в обнаружении, закреплении и изъятии документов; б) постановке вопросов эксперту; в) разъяснении сторонам и суду вопросов, входящих в его профессиональную компетенцию.

В соответствии со ст. 58 и 270 УПК РФ перед началом следственного действия выясняется компетентность специалиста, его отношение к подозреваемым и обвиняемым, разъясняются его права и обязанности. При выборе следователем, судом специалиста учитываются следующие качества: необходимый уровень теоретических знаний по специальности; знание действующих нормативных актов, своих прав и обязанностей; знание основ судебно-бухгалтерской экспертизы и умение подготовить необходимые материалы и исходные данные для последующего производства такой экспертизы.

Предоставленные законом специалисту процессуальные права изложены в ст. 58 УПК РФ. Законодатель определил, что специалист вправе:

1) отказаться от участия в производстве по уголовному делу, если он не обладает соответствующими специальными знаниями;

2) задавать вопросы участникам следственного действия с разрешения органа расследования;

3) знакомиться с протоколом следственного действия, в котором он участвовал, делать заявления и замечания, которые подлежат занесению в протокол;

4) приносить жалобы на действия (бездействие) и решения органа расследования, ограничивающие его права.

В соответствии со ст. 270 УПК РФ специалисту разъясняются не только сто права, но и обязанности. Специалист обязан: явиться по вызову; участвовать в производстве следственного действия или судебного заседания, используя свои специальные знания и навыки для содействия следователю в обнаружении, закреплении и изъятии доказательств; обращать внимание следователя на обстоятельства, связанные с обнаружением, закреплением и изъятием доказательств; давать пояснения по поводу выполняемых им действий.

Кроме того, в обязанности специалиста-бухгалтера входит подготовка всех бухгалтерских, учетных документов, образцов, аналитических схем и расчетных таблиц, необходимых в судебном заседании.

По своему процессуальному статусу специалист существенно отличается от эксперта. Привлечение специалиста- бухгалтера – это самостоятельная форма использования специальных бухгалтерских знаний, не дублирующая и не подменяющая производство судебно-бухгалтерской экспертизы. Можно выделить два существенных различия между экспертом и специалистом: а) компетенция эксперта шире, чем компетенция специалиста; б) эксперт дает заключение, являющееся отдельным доказательством, а специалист высказывает мнение, основанное на его специальных знаниях, которое лишь отражается в протоколе следственного действия или судебного заседания.

Как следует из положений ч. 2 ст. 168 УПК РФ, перед началом следственных действий, в которых участвует специалист, орган расследования удостоверяется в его компетенции, выясняет его отношение к подозреваемому, обвиняемому и потерпевшему, разъясняет специалисту его права и ответственность за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей, о чем делается отметка в протоколе соответствующего следственного действия. Так, специалист не вправе разглашать данные предварительного расследования, ставшие ему известными в связи с участием в производстве по уголовному делу, если он был заранее предупрежден об этом в порядке, установленном ст. 161 УПК РФ. За разглашение данных предварительного расследования специалист несет ответственность в соответствии со ст. 310 УК РФ.

Процессуальная деятельность специалиста может иметь следующую структуру:

– анализ и оценка поступившей информации о событии и отдельных обстоятельствах;

– уяснение задач процессуального действия и формулирование вопросов, подлежащих выяснению;

– определение места, времени, условий проведения действия;

– определение круга участников процессуального действия;

– подготовка необходимых технических, фиксирующих и иных средств;

– определение способа и пределов использования специальных бухгалтерских познаний;

– построение мысленной динамичной модели всего процессуального действия;

– выбор комплекса тактических приемов;

– составление письменного плана проведения процессуального действия.

Практическая помощь специалиста-бухгалтера необходима при осмотре, выемке документов, обыске. Его участие позволяет эффективно и целенаправленно найти, отобрать, изъять и приобщить к уголовному делу бухгалтерские и учетные документы, которые содержат признаки экономических преступлений и необходимы для использования в уголовном судопроизводстве. Кроме того, консультационная помощь специалиста-бухгалтера позволит органам, осуществляющим расследование, разобраться в особенностях документооборота в различных сферах экономики, выявить и зафиксировать способы совершения и сокрытия злоупотреблений в учете, квалифицированно поставить вопросы для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

В процессе допроса материально ответственных лиц специалист-бухгалтер может принимать участие в следующих формах: 1) составление квалифицированных вопросов в соответствии с предметом допроса (постановка бухгалтерского учета, методика проведения инвентаризации, правильность зачета пересортицы и др.); 2) консультирование при подборе соответствующих документов, используемых в процессе допроса подозреваемого (обвиняемого); 3) разъяснение экономической терминологии, которую использует допрашиваемый.

Наиболее часто специалист привлекается для участия в судебном разбирательстве, когда суду либо участникам судебного разбирательства могут потребоваться специальные знания и навыки. Мнение специалистов обязательно находит отражение в протоколе судебного заседания. Постановка перед специалистом вопросов недопустима, его мнение не может быть приравнено к компетенции эксперта^[4].

В процессе уголовного судопроизводства в кассационной и надзорной инстанциях для оценки достоверности и обоснованности полученных на других стадиях судебного рассмотрения дела данных судебно-бухгалтерской экспертизы может быть использовано мнение специалиста- бухгалтера в виде письменных ответов на поставленные перед ним судом вопросы. Однако представленное мнение специалиста является дополнительным материалом, который не заменяет заключение эксперта-бухгалтера и не может служить основанием изменения или отмены приговора.

Таким образом, законодательство, закрепив процессуальный статус специалиста, позволяет привлекать его для оказания помощи дознавателю, следователю, прокурору и суду в использовании необходимых специальных знаний в целях эффективного выявления, закрепления и изъятия документов бухгалтерского учета.