Типы балансовых изменений

В процессе хозяйственной деятельности организации осуществляют хозяйственные операции (совершаются факты хозяйственной деятельности), вызывающие изменения в составе активов, капитала и обязательств организации. По характеру влияния на бухгалтерский баланс все хозяйственные операции подразделяются на четыре типа. Операции, при которых валюта баланса не изменяется, называются пермутациями, а те, при которых увеличивается или уменьшается, – модификациями. Пермутации подразделяются на активные и пассивные, модификации – на положительные и отрицательные. Рассмотрим на примерах, какие изменения происходят в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций различных типов. Бухгалтерский баланс на начало отчетного периода представлен в табл. 5.2.

Таблица 5.2

Бухгалтерский баланс (на начало отчетного периода)

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
Основные средства	300 000	Уставный капитал	400 000
Запасы	100 000	Нераспределенная прибыль	60 000
Дебиторская задолжность	40 000	Кредиторская задолженность: перед персоналом организации	100 000
Касса	10 000	Доходы будущих периодов	40 000
Расчетный счет	150 000
Баланс	600 000	Баланс	600 000

Операция 1. Поступили в кассу с расчетного счета организации денежные средства в размере 100 000 руб. Операция затрагивает статьи актива бухгалтерского баланса "Касса" и "Расчетный счет". В результате хозяйственной операции произойдет увеличение денежных средств в кассе и уменьшение на расчетном счете организации. Изменения затрагивают актив бухгалтерского баланса, валюта баланса не меняется, равенство актива и пассива сохраняется. Данная хозяйственная операция является активной пермутацией:

A + X – X = П.

Бухгалтерский баланс после первой операции представлен в табл. 5.3.

Таблица 5.3

Бухгалтерский баланс (после первой операции)

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
Основные средства	300 000	Уставный капитал	400 000
Запасы	100 000	Нераспределенная прибыль	60 000
Дебиторская задолжность	40 000	Кредиторская задолженность: перед персоналом организации	100 000
Касса	110 000	Доходы будущих периодов	40 000
Расчетный счет	50 000
Баланс	600 000	Баланс	600 000

Операция 2. Нераспределенная прибыль направлена на формирование резервного капитала в размере 40 000 руб. Операция затрагивает статьи пассива бухгалтерского баланса "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль". В результате хозяйственной операции увеличивается резервный капитал и уменьшается нераспределенная прибыль. Изменения происходят в пассиве бухгалтерского баланса, валюта баланса не меняется, равенство актива и пассива сохраняется. Данная хозяйственная операция является пассивной пермутацией:

А = Π + X – X.

Бухгалтерский баланс после второй операции представлен в табл. 5.4.

Таблица 5.4

Бухгалтерский баланс (после второй операции)

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
Основные средства	300 000	Уставный капитал	400 000
Запасы	100 000	Резервный капитал	40 000
Дебиторская задолжность	40 000	Нераспределенная прибыль	20 000
Касса	110 000	Кредиторская задолженность: перед персоналом организации	100 000
Расчетный счет	50 000
		Доходы будущих периодов	40 000
Баланс	600 000	Баланс	600 000

Операция 3. Поступили материалы от поставщиков на склад организации на сумму 150 000 руб. Расчет с поставщиками не произведен. Операция затрагивает статью актива "Запасы" и статью пассива "Кредиторская задолженность перед поставщиками". В результате операции произойдет увеличение запасов на складе и одновременное увеличение задолженности поставщикам. Валюта баланса увеличивается, равенство актива и пассива сохраняется. Данная операция является положительной модификацией•.

A + X = Π + X.

Бухгалтерский баланс после третьей операции представлен в табл. 5.5.

Таблица 5.5

Бухгалтерский баланс (после третьей операции)

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
Основные средства	300 000	Уставный капитал	400 000
Запасы	250 000	Резервный капитал	40 000
Дебиторская задолжность	40 000	Нераспределенная прибыль	20 000
Касса	110 000	Кредиторская задолженность: перед поставщиками; персоналом организации	150 000 100 000
Расчетный счет	50 000
		Доходы будущих периодов	40 000
Баланс	750 000	Баланс	750 000

Операция 4. Выплачена заработная плата из кассы персоналу организации на сумму 100 000 руб. Операция затрагивает статью актива "Касса" и статью пассива "Кредиторская задолженность перед персоналом организации". В результате операции произойдет уменьшение денежных средств в кассе и одновременно кредиторской задолженности. Валюта баланса уменьшается, равенство актива и пассива сохраняется. Данная операция является отрицательной модификацией•.

А – X = Π – X.

Бухгалтерский баланс после четвертой операции приведен в табл. 5.6.

Таблица 5.6

Бухгалтерский баланс (после четвертой операции)

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
Основные средства	300 000	Уставный капитал	400 000
Запасы	250 000	Резервный капитал	40 000
Дебиторская задолженность	40 000	Нераспределенная прибыль	20 000
Касса	10 000	Кредиторская задолженность: перед поставщиками	150 000
Расчетный счет	50 000
		Доходы будущих периодов	40 000
Баланс	650 000	Баланс	650 000

Представленные четыре операции охватывают все возможные типы влияния хозяйственных операций на баланс (типы балансовых изменений).

Первый тип – операции, вызывающие изменения в активе баланса без изменения пассива: A + X – X = П.

Второй тип – операции, вызывающие изменения в пассиве баланса без изменения актива: А = Π + X – X.

Третий тип – операции, вызывающие изменения в активе и пассиве бухгалтерского баланса, а также увеличение его валюты: A + X = Π + X.

Четвертый тип – операции, вызывающие изменения в активе и пассиве бухгалтерского баланса, а также уменьшение его валюты: А – X = Π – X.

Любая хозяйственная операция вызывает в бухгалтерском балансе изменения какого-нибудь из указанных типов и затрагивает не менее двух статей баланса. Однако какие бы ни совершались хозяйственные операции, и какие бы они ни вызывали изменения в бухгалтерском балансе, равенство между активом и пассивом всегда сохраняется. Такая особенность баланса обусловлена принятым способом отражения хозяйственных операций. Именно из-за двойственности изменений, происходящих под влиянием осуществления хозяйственных операций, необходимо взаимосвязанное отражение хозяйственных операций по методу двойной записи.

Применение способа балансового обобщения позволяет контролировать состояние и использование активов и обязательств организации, регистрировать изменения, которые с ними происходят.