Тагет-костинг и кайдзен-костинг

Система калькулирования "тагет-костинг" широко используется в мире для ценообразования во многих отраслях промышленности. Цели применения систем калькулирования кайдзен- и таргет-костинг в стратегическом управлении заключаются в следующих основных моментах: достижение компанией более низкого по отношению к конкурентам уровня себестоимости и возможности выбирать удобную цеповую политику, достижение заданной прибыли.

Пример 6.9

К компаниям, осуществляющим стратегическое ценообразование с использованием системы калькулирования себестоимости тагет-костинг, относятся в автомобилестроении "Daimler-Chrysler", "Ford", "General Motors", "Toyota"; в электронике – "Matsushita", "Panasonic", "Sharp", "Toshiba". (Источник: Homgren Ch., Foster G., DatarS. Cost accounting: a managerial emphasis. 10th ed., New Jersey: Prentice-Hall Inc., 2000. P. 428.)

Временной вектор применения системы "тагет-костинг" строго определен – это будущее. Система калькулирования "кайдзен-костинг" используется как для бюджетных расчетов, так и для калькулирования фактической себестоимости продукции. Система "тагет-костинг" нацелена на доведение себестоимости продукта до заданного уровня в процессе его разработки; система "кайдзен-костинг" – на доведение отдельных статей затрат и себестоимости в целом в процессе производства.

Обе калькуляционные системы могут использоваться в управленческом учете, как во взаимосвязи, так и автономно. Более характерно их применение во взаимосвязи. Прогнозное калькулирование себестоимости начинается в системе "тагет-костинг", затем калькулирование (уже фактических затрат) продолжается в системе "кайдзен-костинг". Вместе обе системы дают предприятию весьма ценное конкурентное преимущество, состоящее в достижении более низкого но отношению к конкурентам уровня себестоимости и возможности выбирать удобную ценовую политику для захвата или удержания соответствующих секторов рынка.

Стратегия у двух инструментов управленческого учета общая: достижение определенного уровня прибыли. Реализация стратегии происходит на разных стадиях жизненного цикла продукта, на разных стадиях цепочки ценностей и разными методами. Относительно реализации стратегии по стадиям цепочки ценностей функции систем калькулирования распределяются следующим образом:

• тагет-костинг функционирует на стадии разработки продукта;

• кайдзен-костинг функционирует на стадии производства продукта.

Тагет-костинг – это система калькулирования себестоимости по заданным параметрам для проектируемого продукта. Менеджмент компании принимает решение о выходе на рынок с новым продуктом. Маркетологи определяют сектор покупателей и прогнозируют цену продукта. Конструкторы и дизайнеры разрабатывают модель исходя из возможностей удовлетворения потребительского спроса. Планируется рентабельность нового продукта. После этих процедур составляется прогнозная калькуляция себестоимости продукта. Если традиционный расчет представлен формулой

Цена = Себестоимость продукта + Плановая норма прибыли,

то последовательность расчета в калькуляционной системе "тагет-костинг" меняется:

Целевая (заданная) себестоимость продукта = Цена – Плановая норма прибыли.

Таким образом, задается целевая себестоимость нового продукта. В соответствии с ней осуществляются работы по подбору материалов и комплектующих изделий, найму персонала и т.д. При установлении заданной цены уменьшается потребность колебаний между предполагаемой ценой продукта, реакцией потребителей и модификацией продукта. Вместо этого сначала определяются основные характеристики продукта, а затем плановая цена на базе потребительских предпочтений и ожидаемых ответных действий конкурентов.

Пример 6.10

Обзор практической деятельности японских компаний по применению методов заданной цены и цены, рассчитанной на основе сложившейся себестоимости, показал различия в зависимости от специфики технологии и продукции. В то время как большинство японских компаний, занимающихся преимущественно сборкой (например, в электронике и автомобильной промышленности), используют методы установления заданной цены и калькулирования в системе "тагет-костинг", в обрабатывающей промышленности (например, в химической, нефтяной и сталелитейной промышленности) преобладают методы ценообразования на основе затрат. (Источник: Homgren Ch., Foster (λ, DalarS. Cost accounting: a managerial emphasis. 10lh ed., New Jersey: Prentice-Hall Inc., 2000.)

В результате проектирования продукта, как правило, возникает разрыв между расчетной и целевой себестоимостью. Если разрыв между этими двумя величинами велик, то, следуя идее тагет-костинга, менеджмент компании должен отказаться от проекта (идея калькуляционной системы "тагет-костинг" довольно проста: производить только те инновационные продукты, расчетная себестоимость которых не превышает целевую себестоимость). Если же расчетная себестоимость лишь ненамного выше целевой себестоимости, то проект принимается (в пределах 3–5%). Возникший разрыв закрывается уже на стадии производства с помощью кайдзен- костинга.

Кайдзен-костинг – это система, основанная на философии постепенного усовершенствования качества, бизнес- процессов, снижения затрат. В переводе с японского – это непрерывное усовершенствование "маленькими шагами". Основной функцией системы кайдзен-костинг является минимизация разницы между расчетной (после завершения проектирования) и целевой себестоимостью продукта по отдельным статьям затрат. Хороший эффект дает сочетание инструментов калькуляционных систем "кайдзен- костинг" и "стандарт-костинг".

Особенностью совместного использования rarer- и кайдзен-костинг является их приоритетное применение в отношении продуктов, имеющих разную длительность жизненного цикла: если продукция характеризуется длительным жизненным циклом, то основное внимание фокусируется на кайдзен-костинге, если продукция имеет короткий жизненный цикл, то главной становится калькуляционная система "тагет-костинг".