Лекция 2. СТАНДАРТЫ, РЕГЛАМЕНТИРУЮЩИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРОВ
Изучив главу, вы будете:
знать
• систему международных стандартов аудита, регламентирующих ответственность аудиторов;
• порядок обобщения и использования результатов аудита;
• приемы и способы выявления нарушений и противоправных действий в осуществлении хозяйственной деятельности и ведении бухгалтерского учета;
• права, обязанности и ответственность экономических субъектов и аудиторских фирм в осуществлении внешнего аудита;
уметь
• сопоставлять международные и национальные подходы к аудиту и обосновывать целесообразность их применения;
• планировать, организовывать и проводить аудит на основе международных стандартов аудита;
• разрабатывать программы аудита на основе международных стандартов аудита;
• обобщать результаты проверок и составлять аудиторское заключение на основе международных стандартов аудита;
владеть
• понятийным аппаратом MCA 200–265;
• методологией, методикой и основами организации аудита;
• методиками планирования, составления программ и проведения процедур аудита на основе Международных стандартов аудита;
• основами разработки и использования программ аудита на основе международных стандартов аудита;
• способами обобщения результатов проверок и составления аудиторского заключения;
• навыками практического решения задач внутреннего контроля;
• приемами использования результатов аудита в управлении повышением эффективности предпринимательской деятельности экономического субъекта;
• навыками проведения аудита на основе международных стандартов аудита в условиях компьютеризированного учета.
Основные понятия. Принципы аудита, MCA 200 "Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности", письмо-обязательство о проведении аудита, MCA 210 "Условия договоренности об аудите", рабочие документы аудитора, MCA 230 "Документация", ответственность руководства, MCA 240 "Мошенничество и ошибки", MCA 250 "Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности", MCA 260 "Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями", MCA 265 "Информирование о недостатках в системе внутреннего контроля лиц, наделенными руководящими полномочиями".
MCA 200 "Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности"
Международный стандарт аудита 200 устанавливает общие обязанности независимого аудитора при проведении аудита финансовой отчетности в соответствии с MCA. В частности, он устанавливает общие цели независимого аудитора и объясняет характер и объем аудита, которые необходимы для того, чтобы независимый аудитор удовлетворял этим целям. В стандарте также объясняются сфера применения, ответственность и структура MCA; в него входят требования, устанавливающие общую ответственность независимого аудитора, включая обязанность соответствия требованиям MCA.
В разделе "Общие цели аудита" установлены общие для всех видов аудита цели.
Цель аудита состоит в повышении степени доверия пользователей к финансовой отчетности. Это достигается путем выражения аудитором мнения о том, была ли финансовая отчетность подготовлена во всех существенных отношениях в соответствии с применяемыми принципами ее подготовки. В случае большинства принципов подготовки отчетности общего назначения это мнение о том, представлена ли финансовая отчетность достоверно во всех существенных отношениях, или, другими словами, дает ли она правдивое и достоверное представление в соответствии с принципами подготовки финансовой отчетности. Проведенный в соответствии с MCA и этическими требованиями аудит позволяет аудитору сформировать такое мнение.
Финансовая отчетность, подлежащая аудиту, – это отчетность организации, подготовленная и представленная ее руководством под надзором представителей собственника.
Аудит финансовой отчетности не избавляет руководство и представителей собственника от их ответственности. MCA требуют от аудитора для формирования аудиторского мнения получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений, вызванных ошибкой или недобросовестными действиями. Разумная уверенность представляет собой уверенность высокого уровня. Ее можно получить в случае, когда аудитор получает достаточные надлежащие аудиторские доказательства для снижения аудиторского риска (т.е. риска того, что аудитор выражает ненадлежащее мнение в случае, когда финансовая отчетность существенно искажена) до приемлемо низкого уровня. Однако разумная уверенность не представляет собой абсолютную уверенность, поскольку существуют неотъемлемые ограничения аудита; такие ограничения приводят к тому, что аудиторские доказательства, на основании которых аудитор делает выводы и основывает свое мнение, являются, скорее, убеждающими, чем исчерпывающими.
Аудитор обязан применять концепцию существенности при планировании и проведении аудита, а также при оценке влияния выявленных искажений на аудит и неисправленных искажений в случае их наличия на финансовую отчетность[1]. В общем случае искажения, включая пропуски, рассматриваются как существенные, если, взятые по отдельности или в совокупности, они, как будет разумно ожидать, могут повлиять на экономические решения пользователей, которые они принимают на основе финансовой отчетности.
Аудиторское мнение выражается по финансовой отчетности в целом, и в силу этого обстоятельства аудитор нс несет ответственности за выявление искажений, которые несущественны для финансовой отчетности в целом.
При проведении аудита финансовой отчетности общие цели аудитора следующие:
• получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений, вызванных ошибкой или недобросовестными действиями, что позволит аудитору выразить мнение о том, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с применяемыми принципами подготовки финансовой отчетности;
• подготовить аудиторское заключение по финансовой отчетности и сообщить информацию о результатах, полученных аудитором, в соответствии с требованиями MCA.
Во всех случаях, когда разумную уверенность получить невозможно, MCA требуют, чтобы аудитор отказался от выражения мнения или отказался от выполнения задания (договора[2]).
Во всех случаях, когда разумную уверенность получить невозможно, а модифицированное аудиторское заключение не является надлежащим в данных обстоятельствах для представления заключения пользователям финансовой отчетности, MCA требуют, чтобы аудитор отказался от выражения мнения или отказался от выполнения задания (договора[2]), в случаях, когда отказ от выполнения задания допускается законодательством.