Создание резервов под размещаемые денежные средства

В соответствии со ст. 24 Закона о банках в целях обеспечения финансовой надежности кредитная организация обязана в порядке, устанавливаемом Банком России:

– осуществлять классификацию активов, выделяя сомнительные и безнадежные долги;

– создавать резервы (фонды) на покрытие возможных убытков, в том числе под обесценение ценных бумаг, минимальные размеры, порядок формирования и использования которых устанавливаются Банком России.

Согласно ст. 69 Закона о Банке России порядок формирования и размер образуемых до налогообложения резервов (фондов) кредитных организаций для покрытия возможных потерь по ссудам и иных финансовых рисков определяет Банк России.

В отличие от резервов, депонируемых в Банке России и формируемых по обязательствам кредитных организаций перед своими кредиторами, резервы под размещаемые средства формируются под обязательства должников перед кредитными организациями. Поскольку кредитные организации размещают средства за счет привлекаемых средств, то они должны, с одной стороны, в определенной мере обеспечить исполнение своих обязательств по возврату кредиторам привлеченных средств в случаях неисполнения должниками кредитной организации обязательств по возврату размещенных средств. С другой – кредитные организации обязаны в определенной степени обезопасить себя от возможных убытков, которые они могут понести в результате невозврата средств должниками.

С целью минимизации указанных рисков неисполнения обязательств должниками и обеспечения стабильных условий своей финансовой деятельности кредитные организации при размещении денежных средств (в том числе при выдаче кредитов) создают резервы, размер которых зависит от размера и способа размещения денежных средств и риска их невозврата. За счет указанных резервов впоследствии будут исполняться обязательства кредитных должников перед своими кредиторами и покрываться данные убытки.

Эти резервы в Банке России не депонируются и остаются в самой кредитной организации в виде иммобилизованных денежных средств, не используемых для совершения банковских операций. При формировании данного вида резервов они относятся кредитными организациями на убытки. Впоследствии, при исполнении должниками своих обязательств и при возврате денежных средств кредитной организации суммы резерва возвращаются в оборот (восстанавливаются). В случае неисполнения должниками своих обязательств и признания данной задолженности безнадежной ко взысканию суммы, утраченные кредитными организациями, списываются кредитными организациями на убытки за счет указанных резервов. Таким образом, резервы также позволяют кредитным организациям избегать резких колебаний прибыли и убытков.

Данные резервы учитываются на внутренних счетах кредитных организаций, отчет о формировании резервов представляется в территориальное учреждение Банка России по месту нахождения кредитной организации ежемесячно. Указанное территориальное учреждение оценивает правильность формирование резервов и обоснованность списания кредитной организацией безнадежных долгов своих должников.

Обязанность выполнения резервных требований кредитными организациями возникает с момента получения ими лицензии на осуществление банковских операций.

В соответствии с действующими нормативными актами Банка России кредитные организации формируют следующие виды резервов под размещенные денежные средства. Это – резерв:

– на возможные потери по ссудам;

– на возможные потери;

– на возможные потери под операции с резидентами офшорных зон.

Резерв на возможные потери по ссудам. Резерв на возможные потери по ссудам, сокращенно называемый в банковской практике РВПС, является специальным видом резерва кредитных организаций, обусловливаемый кредитными рисками. Поскольку одним из основных свойств банковской деятельности является именно размещение денежных средств, обычно – выдача кредитов, то резерв на потери по ссудам является наиболее важным видом резервов кредитных организаций.

Порядок формирования резервов на потери по ссудам регулируется Положением № 254-П

Следует отметить, что понятие "ссуда", используемое в данном Положении, употребляется не в том значении, которое оно имеет в гражданском законодательстве.

• Ссуда – передача вещи в безвозмездное временное пользование одной стороной (ссудодатель) другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 689 ГК РФ).

Очевидно, что такой вид сделок как "ссуда" в значении, определенном ст. 689 ГК РФ, не может относиться к кредитным организациям, которые по своей природе не могут заниматься безвозмездными сделками с вещами, поскольку являются коммерческими организациями, осуществляющими денежные операции, а банковская деятельность связана в первую очередь с денежным обращением. Между тем в преамбуле указанного Положения ссуда определяется как [имеющиеся у кредитных организаций] денежные требования и требования, вытекающие из сделок с финансовыми инструментами.

По смыслу и содержанию данного в Положении № 254-П определения понятие "ссуда" в нем используется в значении понятия "кредит", как оно понимается в российском гражданском законодательстве. Отсюда следует, что в тех случаях, когда в нормативных актах, регулирующих банковскую деятельность, речь идет о ссуде, то следует иметь в виду именно денежный кредит или аналогичное возмездное (под проценты) финансирование кредитными организациями своих клиентов.

Следует заметить, что в Положении № 254-П применяется также термин "заемщик" по отношению к должникам кредитной организации по ссуде. Но поскольку ст. 807 и ст. 819 ГК РФ используют определение "заемщик" только применительно к отношениям по денежному займу (кредиту), это лишний раз подтверждает, что в указанном Положении под понятием "ссуда" понимается в первую очередь денежный кредит, а не безвозмездная передача имущества во временное пользование.

Изначально Госбанк СССР, а затем и Банк России использовали термин "ссуда" по отношению к коммерческому кредиту еще в конце 80-х гг. прошлого столетия в период действия ГК РСФСР 1966 г., в соответствии со ст. 394 которого под ссудой понимались банковские ссуды гражданам, а кредитами именовались заемные отношения между организациями. В частности, термин "ссуда" в значении денежной суммы, выданной по кредитному договору, использовался Госбанком СССР в изданных им Правилах кредитования материальных запасов и производственных затрат от 30 октября 1987 г. №1. Указанные Правила утратили силу только в 2002 г. с принятием Указания Банка России от 5 апреля 2002 г. № 1131 -У "О неприменении на территории Российской Федерации некоторых нормативных актов Госбанка СССР". Поэтому очевидно, что в данном случае Положение Банка России о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности является примером преемственности российских банковских традиций.

Перечень требований, признаваемых ссудами, под которые формируется РВПС, перечислен в приложении 1 к Положению № 254-П. К ссудам относятся:

– предоставленные кредиты (займы), размещенные депозиты, прочие размещенные средства, включая требования на возврат долговых ценных бумаг, акций, векселей, драгоценных металлов, предоставленных по договору займа;

– учтенные векселя;

– суммы, уплаченные кредитной организацией бенефициару по банковским гарантиям, но не взысканные с принципала;

– денежные требования кредитной организации по сделкам финансирования под уступку денежного требования (факторинг);

– требования кредитной организации по приобретенным по сделке правам (требованиям) (уступка требования);

– требования кредитной организации по приобретенным на вторичном рынке закладным;

– требования кредитной организации по сделкам, связанным с отчуждением (приобретением) кредитной организацией финансовых активов с одновременным предоставлением контрагенту права отсрочки платежа (поставки финансовых активов);

– требования кредитной организации к плательщикам по оплаченным непокрытым аккредитивам;

– требования кредитной организации (лизингодателя) к лизингополучателю по операциям финансовой аренды (лизинга).

Кредитные организации обязаны формировать РВПС в соответствии с порядком, установленным вышеупомянутым Положением.

Кредитные организации при совершении с контрагентом сделки, которая может быть отнесена к ссудной, обязаны сформировать у себя денежный резерв, который обеспечит возврат этих средств кредитной организацией своему кредитору в том случае, если должник кредитной операции не вернет сумму ссуды. Указанный резерв формируется в размере от 0 до 100% от суммы ссуды в зависимости от того, насколько реальна угроза невозврата данной ссуды, т.е. угроза ее так называемого обесценения.

Резерв начинает формироваться кредитной организацией при обесценении ссуды, т.е. при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения). Величина потери ссудой стоимости определяется как разность между балансовой стоимостью ссуды, т.е. остатком задолженности по ссуде, отраженным по счетам бухгалтерского учета на момент ее оценки, и ее текущей (справедливой) стоимостью на момент оценки. Текущая оценка ссуды производится самой кредитной организацией в порядке, установленном Положением № 254-П. В банковской практике нередко резерв по ссуде, превышающий 0% от ее стоимости, формируется уже в момент выдачи ссуды в том случае, если кредитная организация оценивает данную ссуду как потенциально рискованную.

Резерв формируется по конкретной ссуде либо по портфелю однородных ссуд, т.е. по группе ссуд со сходными характеристиками кредитного риска, соответствующих требованиям, установленным данным Положением, и обособленных в целях формирования резерва. Сходный кредитный риск в данном случае обусловливается характеристиками конкретного заемщика либо группы заемщиков, предоставленные которым ссуды включены в портфель однородных ссуд.

Кредитные организации могут формировать резерв по портфелю однородных ссуд, каждая из которых незначительна по величине – в пределах до 0,5% от размера собственных средств (капитала) кредитной организации. Кредитные организации самостоятельно определяют признаки однородности ссуд (например, ссуды физическим лицам, предприятиям малого бизнеса), а также незначительности величины ссуд. Например, в портфель однородных ссуд могут быть включены кредиты, выданные физическим лицам на сходный срок на одни и те же цели (для приобретений автомобилей, ипотечные кредиты).

При формировании резерва по ссуде кредитные организации определяют в соответствии с порядком, установленным Положением № 254-П размер расчетного резерва, т.е. резерва, отражающего величину предполагаемых потерь кредитной организации по ссуде без учета обеспечения по ссуде. При наличии обеспечения по ссуде, предусмотренного указанным Положением, размер формируемого резерва определяется с учетом стоимости обеспечения. Под обеспечением по ссуде в данном случае понимается представленное заемщиком или третьим лицом имущественное обеспечение исполнения обязательств заемщика по возврату данной ссуды.

В целях определения размера расчетного резерва кредитные организации (специалисты кредитной организации) оценивают факторы кредитного риска, действующие в отношении данной ссуды, которые могут повлечь ее невозврат или неполный возврат.

Оценка кредитного риска по ссуде осуществляется на постоянной основе. Классификация и оценка ссуды, определение (уточнение размера) резерва по ссуде осуществляются кредитными организациями ежемесячно по состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным. Размер резерва определятся кредитными организациями самостоятельно на основе профессионального суждения самой кредитной организации в отношении данной ссуды, в котором излагаются и оцениваются факторы кредитного риска, за исключением случаев, когда оценка ссуды и (или) определение размера резерва производится на основании оценки Банка России.

На основании профессионального суждения в соответствии с п. 1.7 Положения № 254-П ссуды классифицируются кредитными организациями в одну из пяти категорий качества:

– I (высшая) категория качества (стандартные ссуды) – отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю);

– II категория качества (нестандартные ссуды) – умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от одного до 20%);

– III категория качества (сомнительные ссуды) – значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50%);

– IV категория качества (проблемные ссуды) – высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 до 100%);

– V (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) – отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100%) обесценение ссуды.

Профессиональное суждение выносится по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом его финансового положения, качества обслуживания заемщиком долга по ссуде, а также всей имеющейся в распоряжении кредитной организации информации о заемщике, в том числе о любых рисках заемщика, включая сведения о внешних обязательствах заемщика, о функционировании рынка (рынков), на котором (которых) работает заемщик.

Источниками получения информации о рисках заемщика являются:

– правоустанавливающие документы заемщика;

– его бухгалтерская, налоговая, статистическая и иная отчетность;

– дополнительно предоставляемые заемщиком сведения;

– СМИ;

– другие источники, определяемые кредитной организацией самостоятельно. Кредитная организация должна обеспечить получение информации, необходимой и достаточной для формирования профессионального суждения о размере расчетного резерва. Вся информация о заемщике, включая информацию о рисках заемщика, фиксируется в досье заемщика. Информация, использованная кредитной организацией для оценки качества ссуды, включая оценку финансового положения заемщика, должна быть доступна органам управления, подразделениям внутреннего контроля кредитной организации, аудиторам и органам банковского надзора.

Перечень показателей, используемых для анализа финансового положения заемщика, и порядок их расчета определяются кредитной организацией самостоятельно в зависимости от отрасли и сферы деятельности заемщика,

В результате оценки состояния заемщика и состояния исполнения им своих обязательств перед кредитной организацией в профессиональном суждении формируются два критерия для оценки качества ссуды:

– финансовое положение заемщика;

– качество обслуживания долга.

Финансовое положение заемщика может быть оценено как:

– хорошее, если комплексный анализ деятельности заемщика и иные сведения о нем, включая информацию о внешних условиях, свидетельствуют о стабильности производства, рентабельности и платежеспособности и отсутствуют какие- либо негативные явления (тенденции), способные повлиять на финансовую устойчивость заемщика в перспективе;

– среднее, если комплексный анализ деятельности заемщика и (или) иные сведения о нем свидетельствуют об отсутствии прямых угроз текущему финансовому положению при наличии в деятельности заемщика негативных явлений (тенденций), которые в обозримой перспективе (год или менее) могут привести к появлению финансовых трудностей;

– плохое, если заемщик признан несостоятельным (банкротом) в соответствии с законодательством либо если он является устойчиво неплатежеспособным, а также если анализ деятельности заемщика и (или) иные сведения о нем свидетельствуют об угрожающих негативных явлениях (тенденциях), вероятным результатом которых могут явиться несостоятельность (банкротство) либо устойчивая неплатежеспособность заемщика.

В зависимости от качества обслуживания заемщиком долга ссуды относятся в одну из трех категорий: хорошее, среднее, неудовлетворительное обслуживание долга.

Обслуживание долга по ссуде может быть признано хорошим, если платежи по основному долгу и процентам осуществляются своевременно и в полном объеме либо с незначительной просрочкой в общем объеме за последние шесть месяцев:

– по ссудам, предоставленным юридическим лицам, – до пяти календарных дней включительно,

– по ссудам, предоставленным физическим лицам, –до 30 календарных дней включительно.

Обслуживание долга по ссуде является средним, если:

– платежи по основному долгу и (или) по процентам осуществляются за счет денежных средств и (или) иного имущества, предоставленных заемщику кредитной организацией – прямо либо косвенно (через третьих лиц);

– ссуда реструктурирована, т.е. на основании соглашений с заемщиком изменены существенные условия первоначального договора, на основании которого ссуда предоставлена, при наступлении которых заемщик получает право исполнять обязательства по ссуде в более благоприятном режиме;

– имеются случаи просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в общем объеме за последние шесть месяцев:

по ссудам, предоставленным юридическим лицам, – до 30 календарных дней включительно,

по ссудам, предоставленным физическим лицам, – до 60 календарных дней включительно;

– ссуда прямо либо косвенно (через третьих лиц) предоставлена заемщику кредитной организацией в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде.

Обслуживание долга признается неудовлетворительным, если:

по ссудам, предоставленным юридическим лицам, – свыше 30 календарных дней,

по ссудам, предоставленным физическим лицам, – свыше 60 календарных дней;

– ссуда реструктурирована, и по ней имеются просроченные платежи по основному долгу и (или) по процентам, а финансовое положение заемщика оценивается как плохое.

Согласно п. 3.9.4. Положения № 254-П определение категории качества ссуды осуществляется на основе комбинации двух классификационных критериев (финансовое положение заемщика и качество обслуживания им долга) в соответствии с табл. 5.1.

Таблица 5.1. Категория качества ссуды

Финансовое положение	Обслуживание долга
Финансовое положение	Хорошее	Среднее	Неудовлетворительное
Хорошее	Стандартная (I категория качества)	Нестандартная (II категория качества)	Сомнительная (III категория качества)
Среднее	Нестандартная (II категория качества)	Сомнительная (III категория качества)	Проблемная (IV категория качества)
Плохое	Сомнительная (III категория качества)	Проблемная (IV категория качества)	Безнадежная (V категория качества)

Исходя из вышеуказанных результатов классификации ссуды, в зависимости от ее категории устанавливается размер расчетного резерва по ссуде в размере, определенном согласно п. 3.11 Положения № 254-П, в соответствии с табл. 5.2.

Таблица 5.2. Величина расчетного резерва по классифицированным ссудам

Категория качества	Размер расчетного резерва в процентах от суммы основного долга по ссуде (%)
Стандартная (I категория качества)	0
Нестандартная (II категория качества)	1–20
Сомнительная (III категория качества)	21–50
Проблемная (IV категория качества)	51–100
Безнадежная (V категория качества)	100

Таким образом, чем хуже качество ссуды, тем больше размер расчетного резерва и суммы, которую кредитная организация обязана "отложить" в резерв и изъять из оборота с целью формирования данного резерва.

Резерв формируется в валюте РФ независимо от валюты ссуды в пределах суммы основного долга (балансовой стоимости ссуды). В сумму основного долга включается только размер "чистого" или "основного" долга и не включаются: обусловленные законом, обычаями делового оборота или договором, на основании которого ссуда предоставлена, платежи в виде процентов за пользование ссудой, комиссионные, неустойки, а также иные платежи в пользу кредитной организации.

Порядок расчета резерва на потери по ссуде и балансовые счета, на которых учитываются средства, являющиеся основой для его расчета, определяется также Положением № 254-П.

По ссудам, отнесенным ко II–V категориям качества, резерв формируется с учетом стоимости обеспечения I и II категории качества, перечень которого определен в указанном Положении. К обеспечению I категории качества могут быть отнесены, например:

1) залог, если в качестве предмета залога выступают, например:

– котируемые ценные бумаги государств, имеющих высокий инвестиционный рейтинг, а также ценные бумаги центральных банков этих государств;

– облигации Банка России;

– ценные бумаги, эмитированные Минфином России;

– аффинированные драгоценные металлы в слитках (золото, серебро, платина и палладий);

2) гарантийный депозит (вклад) – размещенный в кредитной организации – кредиторе депозит (вклад) юридического лица, которое имеет перед кредитной организацией неисполненные денежные обязательства;

3) гарантия РФ, банковская гарантия Банка России;

4) иные указанные в Положении № 254-П виды обеспечения.

К обеспечению II категории качества могут быть отнесены:

1) не относящийся к обеспечению I категории качества ликвидный залог некоторых видов ценных бумаг, вещей и недвижимого имущества, указанных в этом же Положении;

2) гарантии (банковские гарантии) и поручительства лиц, указанных в данном Положении.

Акции кредитной организации – кредитора не могут относиться к обеспечению, учитываемому при формировании резерва, поскольку сущность любого обеспечения состоит в возможности его отчуждения с целью погашения ссуды, а в случае отчуждения акций самой кредитной организации для нее и ее собственников возникает риск утраты контроля за капиталом кредитной организации.

Стоимость обеспечения в зависимости от его качества вычитается в определенной пропорции из суммы резерва. Таким образом, наличие обеспечения по ссуде позволяет кредитной организации формировать резервы на потери по ссудам в меньшем объеме, тем самым увеличивая объем средств, находящихся в обороте кредитной организации.

В тех случаях, когда ссуда является безнадежной, кредитная организация вправе принять решение о списании безнадежной задолженности по ссуде за счет сформированного под нее резерва, т.е., отнести данную ссуду на убытки, а иммобилизованную сумму резерва пустить в оборот.

При списании безнадежной задолженности по ссудам кредитная организация обязана предпринять необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию указанной задолженности, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев делового оборота либо договора.

Списание безнадежной задолженности по ссудам и процентов по ней является обоснованным при наличии документов, подтверждающих факт неисполнения заемщиком обязательств перед его кредиторами в течение периода не менее одного года до даты принятия решения о списании безнадежной задолженности по ссуде. Другими словами, кредитная организация обязан как минимум один год предпринимать необходимые действия для возврата данной ссуды.

В случаях списания безнадежной задолженности по ссуде, сумма которой превышает 1% от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, невозможность взыскания должна быть подтверждена актами уполномоченных государственных органов (судебными актами, актами судебных приставов-исполнителей, актами органов государственной регистрации, и другими аналогичными актами).

Безнадежная задолженность по ссуде, сумма которой не превышает 0,5% от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, может быть списана за счет сформированного резерва без вышеуказанных документов при наличии документально оформленного профессионального суждения самой кредитной организации.

Списание кредитной организацией безнадежной задолженности по ссуде за счет сформированного по ней резерва осуществляется по решению уполномоченного органа (уполномоченных органов) кредитной организации или в порядке, им установленном. Как правило, в зависимости от масштаба кредитной организации полномочие принятия такого решения закрепляется либо за советом директоров (наблюдательным советом) кредитной организации, либо за ее коллегиальным исполнительным органом.

Кредитная организация обязана иметь внутренние нормативные документы, касающиеся кредитной политики кредитной организации, а также документы, регулирующие порядок формирования и переоценки резервов на потери по ссудам и порядок их списания, порядок принятия и исполнения решений по формированию резерва, порядок принятия решений о признании задолженности по ссудам безнадежной и другие вопросы, касающиеся кредитной политики и формирования резервов на потери по ссудам.

Банк России, его территориальное учреждение по месту нахождения кредитной организации регулярно проводят оценку активов и пассивов кредитной организации, в том числе оценивают обоснованность классификации ссуд и размера сформированного резерва. Территориальное учреждение Банка России вправе запросить у кредитной организации копии утвержденных ею внутренних документов по вопросам кредитной политики.

При осуществлении надзора, в том числе при проведении проверок уполномоченными представителями Банка России, территориальное учреждение Банка России оценивают наличие, качество и степень исполнения в кредитной организации внутренних документов по вопросам классификации ссуд и формирования резерва. Ссуда может быть классифицирована Банком России или его территориальным учреждением в иную категорию качества, чем ссуда классифицирована кредитной организацией, при наличии информации об иных существенных факторах, учтенных либо не учтенных кредитной организацией при классификации ссуды, и (или) несогласии с принятым кредитной организацией решением об их учете (не учете).

Если Банк России или его территориальное учреждение оценивает отдельные ссуды иным образом, чем кредитная организация или устанавливает, что сформированный резерв по ссудам недостаточен (избыточен), то на основании ст. 72 и 74 Закона о Банке России этот Банк или его территориальное учреждение может вынести предписание кредитной организации о реклассификации ссуды и (или) уточнении резерва в соответствии с оценкой, данной Банком России или его территориальным учреждением.

При невыполнении кредитной организацией предписания Банка России в установленный срок территориальным учреждением Банка России применяет к кредитной организации принудительные меры воздействия, предусмотренные федеральными законами.