Составные части функционального метода учета затрат

Метод учета затрат включает шесть направлений:

• ресурсы (производственные факторы);

• носители ресурсов (носители затрат первого этапа);

• виды деятельности и группы затрат по видам деятельности;

• носители видов деятельности (носители затрат второго этапа);

• объекты соотнесения затрат;

• прямые затраты.

Ресурсы представляют собой все производственные факторы, используемые для осуществления какого-либо вида деятельности. Типичными ресурсами в производственной компании являются здания, производственное оборудование, компьютерные системы, транспорт, человеческие ресурсы и т.п. Поскольку организация, приобретая и используя ресурсы, песет расходы, обычно ресурсы выражаются как элементы затрат. Необходимые ресурсы определяются тем, как руководитель решает выполнять порученные ему виды деятельности, и количеством операций в рамках каждого вида деятельности. Например, для выполнения деятельности, связанной с обработкой заказов, требуются сотрудники, персональные компьютеры, офисная мебель и другие ресурсы, объем которых зависит от количества обрабатываемых заказов. Затраты, связанные с данным видом деятельности, определяются как сумма расходов на заработную плату, амортизации и других затрат, соотнесенных с этим видом деятельности.

Соотнесение затрат на ресурсы с видами деятельности подразумевает следующее. Если можно найти причинно- следственную связь между производственным фактором и конкретным видом деятельности, говорят, что данные затраты являются отслеживаемыми (traceable). Когда какой-либо вид ресурсов предназначен для обеспечения одного-единственного вида деятельности, соотнесение затрат на ресурс с этим видом деятельности не представляет сложности. Например, заработная плата сотрудника, занимающегося оформлением заказов на закупку материалов, в полной сумме относится на вид деятельности "закупка материалов". Однако когда фактор производства требуется для осуществления нескольких видов деятельности, использование такого ресурса должно быть между ними распределено (allocated).

Носители ресурсов

Для распределения затрат на ресурсы между видами деятельности используются носители затрат первого этапа (носители ресурсов). Формируются группы затрат по видам деятельности, содержащие некую долю распределяемых затрат на ресурсы. Носители ресурсов устанавливают причинно-следственную связь между затратами на ресурсы и группами затрат по видам деятельности, основанную на возможном измерителе потребления ресурсов. Например, измерителем потребления неким видом деятельности затрат на заработную плату может служить количество человек, занятых в данном виде деятельности. Измеритель потребления затрат, связанных с функционированием оборудования, – количество машино-часов, отработанных оборудованием для обеспечения этого вида деятельности, а измеритель потребления затрат на ОГЛАВЛЕНИЕ помещения – площадь помещения.

Первый этап распределения расходов основывается на данных, отражающих потребление ресурсов видами деятельности для каждой статьи затрат в системе учета компании. Например, если есть 10 видов деятельности, а косвенная заработная плата является одной из статей затрат, то нужно определить, какой процент от общей суммы косвенной заработной платы относится к каждому из этих видов деятельности. Распределение первого этапа заключается в умножении общей суммы по каждой статье затрат на исчисленные проценты. Например, если 10% непрямого труда потребляется видом деятельности "наладка оборудования", то, соответственно, 10% от суммы косвенной заработной платы будет распределено на этот вид деятельности. Конечный результат первого этапа распределения показывает, как каждая статья затрат распределяется между группами затрат по видам деятельности.

Следует отметить, что распределение при помощи носителей ресурсов в целом подобно тому, как косвенные расходы зачастую распределяются между подразделениями в традиционных учетных системах. Иными словами, первый этап двухэтапного распределения в системе АВС и традиционных системах во многом схож. Разница лишь в том, что в первом случае затраты соотносятся с видами деятельности, а во втором – со структурными подразделениями.