Система законодательного регулирования бухгалтерского учета в России
В настоящее время переход экономики страны на рыночные отношения и процессы, связанные с реформированием бухгалтерского учета, потребовал разработки целой системы нормативных документов, регламентирующих вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в отраслях, а также определение роли государственных органов в ее создание.
Основными задачами законодательства РФ о бухгалтерском учете являются:
1) обеспечение единообразного ведения учета имущества обязательств, хозяйственных операций, осуществленных организацией;
2) составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организации, ее доходов и расходов, необходимых пользователям бухгалтерского дела.
Документом, имеющим высшую юридическую силу в стране, является Конституция РФ. Однако ни одно из положений Конституции РФ прямо не регулирует бухгалтерский учет. Поэтому данный документ не может быть отнесен к системе законодательного регулирования бухгалтерского учета и отчетности.
Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляет Правительство РФ, которое обеспечивает проведение в России единой финансовой, кредитной и денежной политики. Нормативное регулирование бухгалтерского учета осуществляется Минфином России, а также органами отраслевого и регионального управления.
Система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации имеет следующие составляющие:
1) законы и иные законодательные акты: Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Таможенный кодекс РФ, Арбитражно-процессуальный кодекс РФ, Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и др. Это основополагающие документы, следование требованиям которых обязательно для предприятий;
2) постановления и распоряжения Правительства РФ;
3) ПБУ, разрабатываемые и утверждаемые Минфином России;
4) методические рекомендации, инструкции, нормативные документы, разъясняющие применение отдельных положений, разрабатываемые и утверждаемые отраслевыми министерствами и ведомствами;
5) указания, разъяснения, письма, документы официальных органов, разъясняющие порядок применения отдельных требований и положений документов более высокого уровня;
6) внутренние документы организации, разрабатываемые соответствующими структурными подразделениями и утверждаемые приказом руководителя организации. Основным документом для бухгалтерского учета организаций является приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Всю систему законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета условно принято разделять на четыре уровня.
Первый уровень системы составляют указы Президента РФ, законы и иные законодательные акты, постановления Правительства РФ; кодексы РФ; Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Указы Президента РФ могут регулировать практически любую сферу общественной жизни, производственной и иной деятельности. В части бухгалтерского учета указы Президента РФ могут устанавливать общие принципы осуществления и отражения отдельных хозяйственных операций. В настоящее время, характеризующееся реформированием законодательной нормативной базы рыночных отношений, указы Президента РФ разрабатываются и принимаются тогда, когда тот или иной аспект предпринимательской деятельности законодательно не урегулирован, а осуществление данного вида деятельности необходимо. Примерами могут быть указы, регулирующие аудиторскую деятельность, некоторые стороны земельных отношений и т. п. Как правило, через какое-то время в развитие указа Федеральным Собранием разрабатывается и принимается соответствующий федеральный закон, после чего указ Президента РФ отменяется, и начинают действовать положения данного закона.
В ГК РФ закреплены многие вопросы учетной работы: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица, обязательное составление годового бухгалтерского отчета, понятие чистых активов и т.д.
Постановления и распоряжения Правительства РФ разрабатываются, как правило, в развитие федеральных законов и указов Президента РФ. В постановлениях и распоряжениях Правительства РФ детализируются и уточняются отдельные требования федеральных законов и указов Президента РФ.
Важными документами первого уровня системы являются также законы, регулирующие организационно-правовые формы экономических субъектов, например Закон "Об акционерных обществах" и др.
Второй уровень включает ПБУ, которые разрабатывает и утверждает Минфин России. Положения по бухгалтерскому учету устанавливают общие правила ведения бухгалтерского учета в организациях и порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных видов хозяйственных операций. Основным документом второго уровня является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34 н.
На основе Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Минфин России разрабатывает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету.
В настоящее время в России действуют следующие ПБУ:
1) Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/08), утвержденное приказом Минфина России от 11.03.2008 № 106н;
2) Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/08), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106м;
3) Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/06), утвержденное приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н;
4) Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н;
5) Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н;
6) Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;
7) Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н;
8) Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/01), утвержденное приказом Минфина России от 28.11.01 № 96н;
9) Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н;
10) Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н;
11) Положение по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11 /2008), утвержденное приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н;
12) Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина России от 27.01.2000 № 11н;
13) Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000), утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н;
14) Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н;
15) Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина России от 02.08.2001 № бо́н;
16) Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" (ПБУ 16/02), утвержденное приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н;
17) Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (ПБУ № 17/02), утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н;
18) Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н;
19) Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н;
20) Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" (ПБУ 20/03), утвержденное приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н;
21) Положение по бухгалтерскому учету "Изменение оценочных значений" (ПБУ 21/08), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н;
22) Положение по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", утвержденное приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н.
К третьему уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся методические документы: инструкции, рекомендации, методические указания и разъяснения но применению ПБУ и других документов, подготавливаемые и утверждаемые федеральными органами, общественными объединениями профессиональных бухгалтеров, министерствами и ведомствами на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Документы этого уровня носят разъясняющий и уточняющий характер по отношению к документам более высоких уровней, которые носят общий характер и обязательны к применению всеми организациями, осуществляющими бухгалтерский учет.
Указания, разъяснения и письма отраслевых органов управления не обязательны к применению всеми организациями, а носят рекомендательный характер.
Документы четвертого уровня утверждаются руководителем, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организаций и содержат выбранные организацией способы ведения бухгалтерского учета в соответствии с документами первого и второго уровней нормативных документов. Внутренние документы формируют учетную политику организации, которая утверждается руководителем.
В настоящее время продолжаются совершенствование уже принятых бухгалтерских стандартов (ПБУ) и работа над новыми с учетом норм, заложенных в МСФО.
Часто возникают ситуации, когда требования документов одного или разных уровней противоречат друг другу. Возникающие проблемы решаются в судебном порядке. Поэтому при организации и осуществлении бухгалтерского учета следует учитывать судебную и арбитражную практику. Постановления и информационные письма Высшего Арбитражного Суда РФ и Верховного Суда РФ не являются элементами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, но обязательны к руководству всеми участниками хозяйственных отношений, включая органы управления (прежде всего налоговые и контролирующие).