Лекция 20. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В результате изучения данной главы студент должен:
знать
– теоретические основы системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности;
– действующий механизм исчисления и уплаты ЕНВД;
уметь
– правильно исчислять налоговую базу по ЕНВД;
– производить расчет суммы ЕНВД, подлежащего перечислению в бюджет;
владеть
– навыками поиска, анализа и правильного применения норм действующего налогового законодательства, в том числе на уровне муниципальных образований.
Краткая характеристика налога
Система налогообложения в виде ЕПВД для отдельных видов деятельности – один из пяти ныне действующих специальных налоговых режимов. Впервые ЕНВД был введен Федеральным законом от 31 августа 1998 г. № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", с 2003 г. по настоящее время регулируется гл. 26.3 НК. С 2018 г. ЕНВД будет отменен (полностью заменен на патентную систему налогообложения).
Несмотря на то что действующим налоговым законодательством специальные налоговые режимы не классифицируются на федеральные, региональные и местные, ЕНВД имеет сходство с местными налогами. Согласно ст. 346.26 ПК право на введение EПВД на территории муниципального образования закреплено за представительными органами власти (в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге – законодательными органами государственной власти) соответствующего муниципального образования. К полномочиям указанных органов относятся определение конкретного перечня облагаемых видов деятельности в пределах федерального перечня, а также установление величины корректирующего коэффициента базовой доходности К2 (п. 3 ст. 346.26 НК).
Например, на территории Омска ЕНВД уплачивается на основании решения Омского городского Совета от 2 ноября 2005 г. № 293 "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности". В некоторых муниципальных образованиях, в том числе в Москве, ЕНВД не введен.
Применение ЕНВД подразумевает под собой замену ряда налогов (табл. 20.1) единым налогом.
Таблица 20.1
Состав налогов, заменяемых единым налогом на вмененный доход
|
Организации |
Индивидуальные предприниматели |
|
Налог на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД |
НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД |
|
НДС в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ |
|
|
Налог на имущество организаций в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД |
Налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД |
Налогоплательщики
Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕНВД и осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
До конца 2012 г. применение ЕНВД было обязательным в случае, если деятельность организации была поименована в п. 2 ст. 346.26 НК и на территории муниципального образования, где осуществляла деятельность организация, для данного вида деятельности был введен ЕНВД. С 1 января 2013 г. применение ЕНВД стало добровольным, однако был введен ряд ограничений для организаций, которые могут его применять. Так, не могут перейти на ЕНВД (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.26 НК):
– организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек (за исключением организаций потребительской кооперации, а также хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы);
– организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (за исключением организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%; организаций потребительской кооперации, а также хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы);
– учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;
– организации и индивидуальные предприниматели в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.
Также ЕНВД не применяется в отношении:
– организаций, являющихся крупнейшими налогоплательщиками;
– организаций, переведенных на уплату ЕСХН, осуществляющих розничную торговлю произведенной ими сельхозпродукцией или предоставляющих услуги общественного питания;
– организаций, ведущих деятельность, по которой возможно применение ЕНВД, в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом.
Переход на ЕНВД с 2013 г. носит уведомительный характер, т.е. организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе путем предоставления в течение пяти дней с начала осуществления предпринимательской деятельности заявления о постановке на учет.
Заявление подается по месту осуществления предпринимательской деятельности. Исключение составляют оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, развозная и разносная торговля, размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств, для этих видов деятельности предусмотрена постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД по месту нахождения организации. Такой подход вполне оправдан, так как осуществление этих услуг может затрагивать территории нескольких муниципальных образований одновременно.
Если налогоплательщик наряду с предпринимательской деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, осуществляет иные, не подпадающие под уплату единого налога виды предпринимательской деятельности, он исчисляет и уплачивает налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения. В этом случае, а также в случае осуществления нескольких видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату ЕНВД, налогоплательщик обязан по каждому виду деятельности вести раздельный учет показателей, необходимых для исчисления налога.
ИЗ ПРАКТИКИ
Например, организация занимается одновременно оптовой и розничной торговлей. При этом по розничной торговле она применяет систему налогообложения в виде ЕНВД, а по оптовой – общую систему налогообложения.
Общехозяйственные расходы (арендная плата, коммунальные платежи, зарплата административно-управленческого персонала) организация обязана распределять по двум видам деятельности, так как списание этих расходов в полном объеме на уменьшение налогооблагаемой прибыли приведет к занижению налоговой базы и образованию недоимки по налогу на прибыль. При проведении проверки налоговый орган доначислит организации неуплаченную сумму налога и соответствующие ей пени, а также привлечет организацию к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК.
Переходе ЕНВД на другие режимы налогообложения возможен как в добровольном, так и принудительном порядке. В добровольном порядке перевод осуществляется по заявлению налогоплательщика. В принудительном порядке перевод осуществляется в случае, если налогоплательщик перестает удовлетворять критериям, установленным для плательщиков ЕНВД (например, среднесписочная численность, доля участия других организаций в уставном капитале, количество зарегистрированных транспортных средств и т.д.).