Разработка общего плана проведения аудиторской проверки

После проведения предварительного планирования начинается разработка общего плана аудита, в котором должны быть описаны предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. При разработке общего плана и программы аудита можно выделить следующие принципы^[1]:

• принцип комплексности, означающий обеспечение координации всех этапов работы от предварительного планирования до составления плана и программы аудита;

• принцип непрерывности, выражающийся во взаимосвязи стратегического и тактического планирования аудита, особенно при постоянной работе аудиторской фирмы с клиентом в течение длительного времени (года и более);

• принцип оптимальности, предусматривающий разработку нескольких вариантов и выбор оптимального плана;

• мобилизующий принцип, базирующийся на реальных, но эффективных нормах использования времени специалистов.

Общий план аудита должен быть достаточно подробным, поскольку впоследствии на его основе разрабатывается программа аудита. Форма и ОГЛАВЛЕНИЕ общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Общий план аудита разрабатывается руководителем аудиторской организации на основе учета следующих данных:

1) вид деятельности аудируемого лица, в том числе:

• общие экономические факторы и их влияние на деятельность аудируемого лица;

• особенности аудируемого лица, состояние его бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом изменений, произошедших с даты предыдущего аудита;

• общий уровень компетентности руководства;

2) организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля:

• учетная политика аудируемого лица и ее изменений;

• учет новых нормативных правовых актов в организации системы бухгалтерского учета аудируемого лица;

3) риск и существенность, в том числе:

• ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;

• установление уровней существенности для аудита;

• возможность существенных искажений или недобросовестных действий;

• выявление субъективизма в работе бухгалтера;

4) вид, временны́е рамки и объем процедур, в том числе:

• особая важность различных разделов учета для проведения аудита;

• влияние на аудит наличия компьютерной программы ведения учета и ее специфика;

• наличие внутреннего аудита аудируемого лица и его влияние на внешний аудит;

5) координация и направление работы, в том числе:

• привлечение других аудиторов к проверке филиалов и подразделений аудируемого лица;

• привлечение сторонних экспертов;

• учет количества территориально обособленных подразделений аудируемого лица и их территориальная удаленность друг от друга;

• определение количества и квалификации специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

6) прочие вопросы, в том числе:

• возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

• наличие связанных сторон, возможность банкротства и пр.;

• особенности договора об оказании аудиторских услуг;

• срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу и пр.

В процессе разработки плана аудитор может при необходимости провести оценку эффективности системы внутреннего контроля. Он корректирует объем аудита в случае выявления недостоверной информации в процессе проведения внутреннего контроля. Если пересмотр общего плана увеличивает работу в незначительной степени, изменения в план могут вноситься ведущим аудитором без сообщения руководству экономического субъекта. Когда же пересмотр общего плана приводит к значительному росту объема работ, изменения в план должны быть внесены исключительно по согласованию с руководством организации.

В плане следует обязательно предусмотреть способ проведения аудита – сплошного или выборочного. При решении провести выборочный аудит определяется порядок аудиторской выборки. Он может быть основан на статистических методах и профессиональном опыте в принятии управленческих решений. Для качественной работы необходимо разработать тесты средств контроля и процедур проверки по существу.

При разработке общего плана аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности в целях выявления существенных искажений. Концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском устанавливаются ФПСАД № 4 "Существенность в аудите".

Основной и заключительной частью работы над планом является формирование бригады аудиторов, распределение их в соответствии с их профессиональными качествами и творческим потенциалом по конкретным участкам аудита, инструктаж, ознакомление с планом и программой аудита. Примерный вид общего плана аудита представлен в приложении 5.1.