Нужно ли платить НДС при уступке требований, вытекающих из инвестиционного договора, расчеты по которому произведены в натуральной форме (ст. 155 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
Официальной позиции нет. Авторы указывают на то, что объекта обложения НДС в данном случае не возникает, так как уступка права требования по инвестиционному договору также носит инвестиционный характер.
Есть примеры судебных решений, в которых со ссылкой на редакцию НК РФ, действовавшую до 01.01.2006, подтверждается подобный подход.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.04.2007 N Ф04-2313/2007(33470-А46-14) по делу N А46-9353/2006
Суд указал, что договор долевого участия в строительстве, расчеты по которому произведены строительными материалами, является инвестиционным. Таким образом, передача имущественного права, принадлежащего организации по данному договору, носит инвестиционный характер и не облагается НДС.
Постановление ФАС Центрального округа от 29.11.2007 по делу N А08-6244/06-17 (Определением ВАС РФ от 30.05.2008 N 3846/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Договор о долевом участии в строительстве, в соответствии с которым оплата производилась выполнением работ на сумму, эквивалентную стоимости построенных квартир, суд признал инвестиционным. В связи с этим передача имущественного права, вытекающего из названного договора, также носит инвестиционный характер и не облагается НДС.
Статья: Уступка доли в жилищном строительстве: правовые и налоговые последствия ("Новая бухгалтерия", 2006, N 2)
Автор описывает позицию, согласно которой применение нового п. 3 ст. 155 НК РФ в отношении уступки, основанной на договорах, которые имеют инвестиционный характер, может повлечь за собой возникновение спора. Как указывает автор, при уступке права требования происходит перемена лица в обязательстве: первоначальный кредитор выбывает из отношений, а его место занимает новый. Характер самого обязательства при этом не меняется. Таким образом, признав инвестиционный характер такого договора, следует признать и тот факт, что перемена лица в обязательстве (в том числе уступка права) не влечет за собой изменения самого обязательства и оно по-прежнему носит инвестиционный характер.
А как установлено в пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, передача имущества, если она носит инвестиционный характер, не признается реализацией товаров, работ или услуг. Следовательно, если уступка права требования вытекает из инвестиционного договора, расчеты по которому произведены в натуральной форме, то к ней правила налогообложения, предусмотренные в п. 3 ст. 155 НК РФ, не применяются.
ПЕРЕДАЧА ПРАВ, ВЫТЕКАЮЩИХ ИЗ НЕОБЛАГАЕМЫХ ОПЕРАЦИЙ