Подпадают ли под ставку 0 процентов услуги по транспортировке экспортного товара (нефти), оказанные дочерними предприятиями (ст. 164 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для правоотношений, возникших до 01.01.2011.

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По этому вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что услуги по транспортировке экспортируемого товара, оказанные дочерними предприятиями налогоплательщика, облагаются по ставке 18 процентов. Есть судебные решения, подтверждающие данный подход.

Есть примеры судебных решений, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, согласно которым услуги по транспортировке экспортируемого товара, предоставленные дочерними предприятиями, представляют собой единый процесс и должны облагаться по ставке 0 процентов.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Услуги по транспортировке экспортного товара, оказываемые дочерними предприятиями, облагаются по ставке 18 процентов

 

Письмо Минфина России от 04.07.2008 N 03-07-08/170

Финансовое ведомство разъяснило, что, поскольку дочерние предприятия не являются соисполнителями услуг, которые оказывают материнские компании при транспортировке нефти и нефтепродуктов, экспортируемых за пределы территории РФ, а только предоставляют услуги по перекачке, применение ставки 0 процентов неправомерно.

 

Постановление ФАС Московского округа от 24.10.2008 N КА-А40/9697-08 по делу N А40-13767/08-140-42 (Определением ВАС РФ от 06.05.2009 N ВАС-408/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал на то, что применять ставку 0 процентов при транспортировке нефтепродуктов, вывозимых с территории РФ по системе магистральных нефтепродуктопроводов, может только налогоплательщик, который непосредственно заключил контракт на оказание данной услуги, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 4 ст. 165 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 14.10.2008 N КА-А40/6493-08 по делу N А40-58728/07-111-306 (Определением ВАС РФ от 12.05.2009 N 1331/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 16.09.2008 N КА-А40/8634-08 по делу N А40-58726/07-108-356

Постановление ФАС Московского округа от 12.09.2008 N КА-А40/8634-08 по делу N А40-58726/07-108-356

Постановление ФАС Московского округа от 27.08.2008 N КА-А40/6972-08 по делу N А40-1006/08-117-5 (Определением ВАС РФ от 10.11.2008 N ВАС-13877/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 15.08.2008 N КА-А40/7529-08 по делу N А40-58755/07-127-384

Постановление ФАС Московского округа от 13.08.2008 N КА-А40/6680-08 по делу N А40-47090/07-139-308 (Определением ВАС РФ от 26.02.2009 N 15896/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 07.08.2008 N КА-А40/5257-08 по делу N А40-47089/07-129-297 (Определением ВАС РФ от 06.05.2009 N ВАС-15591/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 06.08.2008 N КА-А40/1498-08 по делу N А40-39105/07-141-222

Постановление ФАС Московского округа от 04.08.2008 N КА-А40/4209-08 по делу N А40-50870/07-141-275 (Определением ВАС РФ от 12.05.2009 N 13325/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 30.07.2008 N КА-А40/4917-08 по делу N А40-58624/07-141-332

 

Позиция 2. Услуги по транспортировке экспортного товара, оказываемые дочерними предприятиями, облагаются по ставке 0 процентов

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 13893/08 по делу N А40-67561/07-107-390

Суд указал следующее: поскольку услуги, оказываемые дочерними предприятиями налогоплательщика, представляют собой единый процесс транспортировки, они облагаются по ставке 0 процентов.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 10.08.2009 N КА-А40/7250-09 по делу N А40-46356/08-142-151 (Определением ВАС РФ от 30.09.2009 N ВАС-12455/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 27.07.2009 N КА-А40/6533-09 по делу N А40-46377/08-14-148 (Определением ВАС РФ от 30.09.2009 N ВАС-12456/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Московского округа от 27.12.2011 по делу N А40-28893/11-116-82

Суд указал, что услуги дочерних обществ непосредственно связаны с реализацией экспортируемой нефти. Следовательно, при реализации услуг по транспортировке нефти дочерние общества дополнительно к цене обязаны предъявить к уплате покупателю сумму НДС, выставив счет-фактуру с указанием нулевой ставки.

 

Постановление ФАС Московского округа от 26.09.2011 по делу N А40-46357/08-143-177

Суд указал, что при транспортировке газа на экспорт дочерние организации обязаны выставлять счета-фактуры с нулевой ставкой НДС.