Необходимо ли для подтверждения ставки 10 процентов представлять сертификаты соответствия (п. 2 ст. 164 НК РФ)?
Пункт 2 ст. 164 НК РФ содержит перечень товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 10 процентов.
Налоговый кодекс РФ не отвечает на вопрос, нужно ли для подтверждения права на применение данной ставки представлять сертификат соответствия.
Официальной позиции нет.
Есть примеры судебных решений, согласно которым непредставление сертификатов соответствия, если реализуемый товар входит в перечень продукции, облагаемой по ставке 10 процентов, не лишает налогоплательщика права на ее применение.
Однако есть судебные решения согласно которым налогоплательщик может лишиться права на применение ставки 10 процентов, если не представит сертификаты соответствия, даже если реализуемый товар входил в перечень продукции, облагаемой по указанной ставке. Имеется работа автора, в которой указывается, что сертификат или декларация соответствия являются документами, подтверждающими правомерность применения пониженной ставки НДС 10 процентов. Такой документ устанавливает соответствие заявленной продукции ее действительному значению.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Непредставление сертификатов не влияет на право применения ставки 10 процентов
Постановление ФАС Уральского округа от 07.07.2011 N Ф09-3316/11 по делу N А47-8745/2010
Суд пришел к выводу о том, что отсутствие сертификатов соответствия не влияет на правомерность применения ставки НДС 10 процентов. Суд указал, что в Налоговом кодексе РФ отсутствует перечень документов, подтверждающих право на применение указанной ставки. Кроме того, суд установил, что реализованная обществом продукция соответствует кодам видов продукции, определенным Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Уральского округа от 07.07.2011 N Ф09-3331/11 по делу N А47-8744/2010
Постановление ФАС Уральского округа от 07.07.2011 N Ф09-3333/11 по делу N А47-8747/2010
Постановление ФАС Уральского округа от 07.07.2011 N Ф09-3392/11 по делу N А47-8746/2010
Постановление ФАС Уральского округа от 07.07.2011 N Ф09-3394/11 по делу N А47-8546/2010
Постановление ФАС Уральского округа от 11.03.2009 N Ф09-1165/09-С2 по делу N А07-1768/2008-А-ВЕТ
Суд, применив положения пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, пришел к выводу, что непредставление сертификатов соответствия не является основанием для вывода о неправомерности применения налоговой ставки 10 процентов, поскольку право на ее применение не зависит от наличия таких сертификатов.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.11.2008 по делу N А82-14889/2007-28
Постановление ФАС Московского округа от 13.03.2008 N КА-А40/1415-08 по делу N А40-33923/07-127-185
Консультация эксперта, 2009
Постановление ФАС Московского округа от 25.01.2007, 01.02.2007 N КА-А40/13043-06 по делу N А40-19882/06-142-159
Суд, указав, что налогоплательщик не являлся производителем поставляемого товара, отклонил доводы инспекции о невозможности применения им ставки 10 процентов по причине непредставления сертификатов соответствия.
Позиция 2. Непредставление сертификатов влечет отказ в применении ставки 10 процентов
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2012 по делу N А56-29589/2011 (Определением ВАС РФ от 24.05.2012 N ВАС-5969/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что непредставление сертификатов соответствия препятствует применению налогоплательщиком ставки 10 процентов даже с учетом того, что реализуемый товар входил в перечень продукции, облагаемой по соответствующей ставке.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.07.2009 по делу N А56-31402/2008 (Определением ВАС РФ от 04.12.2009 N ВАС-12983/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Консультация эксперта, 2011
По мнению автора, сертификат или декларация соответствия являются документами, подтверждающими правомерность применения пониженной ставки НДС 10 процентов. Данные документы устанавливают соответствие заявленной продукции ее действительному значению.
Каким кодом - ОКП или ТН ВЭД ТС (ТН ВЭД) - необходимо руководствоваться в целях определения ставки НДС при реализации импортных продовольственных товаров (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ)?
Согласно п. 2 ст. 164 НК РФ реализация продовольственных товаров облагается по ставке 10 процентов.
В последнем абзаце п. 2 ст. 164 НК РФ указано, что коды видов продукции, приведенных в настоящем пункте, определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. Перечни кодов видов продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утверждены Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.
С 1 января 2012 г. действует новая редакция Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, которая утверждена Решением Комиссии Таможенного союза от 18.11.2011 N 850.
До указанной даты действовала редакция Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, утвержденная Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 18, Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 130.
Между тем ни Налоговый кодекс РФ, ни Постановление Правительства РФ N 908 не разъясняют, каким перечнем для определения ставки НДС должен воспользоваться налогоплательщик - Общероссийским классификатором продукции (ОКП) или Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД ТС) (до 01.01.2012 - Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ТН ВЭД) при реализации в России импортных продовольственных товаров.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции, выраженной ФНС России, при реализации ввезенных в РФ товаров налогоплательщики должны руководствоваться ТН ВЭД. Объясняется это тем, что в Постановлении Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 нет правил применения кода ОКП, в соответствии с которыми нужно определять его соответствие коду ТН ВЭД при реализации в РФ ввезенных продовольственных товаров.
В то же время Президиум ВАС РФ высказал иную точку зрения: ставка НДС при реализации в РФ импортного товара необязательно должна совпадать со ставкой этого же налога, взимаемого при ввозе в Россию. При реализации продовольственных товаров, ввезенных в Российскую Федерацию, по ставке 10 процентов облагаются продукты, перечисленные в Перечне продовольственных товаров, соответствующие коду ОКП.
Подробнее см. документы
Позиция 1. При реализации в РФ импортных продовольственных товаров нужно руководствоваться ТН ВЭД ТС (ТН ВЭД)
Письмо ФНС России от 01.02.2011 N КЕ-4-3/1420@
Разъяснено, что применение кода ТН ВЭД производится не только при ввозе товаров в Россию, но и при реализации данных товаров в России, т.е. без определения соответствия кода ТН ВЭД коду ОКП. Это связано с тем, что в Постановлении Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 не установлены правила об указанном сопоставлении кодов при реализации внутри страны ввезенных продовольственных товаров.
Позиция 2. При реализации в РФ импортных продовольственных товаров нужно руководствоваться ОКП
Постановление Президиума ВАС РФ от 03.11.2009 N 7475/09 по делу N А40-37473/08-118-128
Суд пришел к выводу, что при реализации товара в России необязательно применять ставку НДС, которая была применена таможенным органом при ввозе товара. При реализации продовольственных товаров внутри страны по ставке 10 процентов облагаются продукты, перечисленные в Перечне кодов видов продовольственных товаров, облагаемых по ставке 10 процентов при реализации, по коду, соответствующему ОКП.