ВЫЧЕТ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ВКЛАДА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ
19.1. Правомерно ли применение вычета сумм НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал, без фактической уплаты налога передающей стороной (п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171 НК РФ)? >>>
19.2. Правомерно ли применение вычета при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал, если передающая сторона, несмотря на наличие права, ранее не принимала НДС к вычету и не восстанавливала его при передаче имущества в уставный капитал (пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171 НК РФ)? >>>
Правомерно ли применение вычета сумм НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал, без фактической уплаты налога передающей стороной (п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171 НК РФ)?
Согласно п. 11 ст. 171 НК РФ у налогоплательщика, получившего в качестве вклада в уставный капитал имущество, вычетам подлежат суммы налога, которые были восстановлены передающей стороной.
Официальной позиции нет.
Есть судебные решения, согласно которым право на вычет возникает у принимающей стороны независимо от фактической уплаты передающей стороной восстановленного налога. Аналогичный подход выражен в авторских консультациях.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Московского округа от 07.07.2009 N КА-А40/6019-09 по делу N А40-65165/08-111-330
Суд отклонил довод инспекции о том, что налогоплательщик неправомерно применил вычет сумм НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал, поскольку передающая сторона фактически не уплатила налог. По мнению суда, этот факт не является основанием для отказа в вычете. Из п. 3 ст. 170 НК РФ следует, что законодатель использует понятие восстановления сумм налога не в смысле их фактической уплаты.
Постановление ФАС Уральского округа от 16.03.2012 N Ф09-381/12 по делу N А07-9534/2011
Суд пришел к следующему выводу: налогоплательщик правомерно применил вычет сумм НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал от своего учредителя, что подтверждается актом приема-передачи имущества, в котором суммы восстановленного НДС указаны отдельной строкой. В соответствии с гл. 21 НК РФ фактическая уплата передающей стороной восстановленного налога не является условием для применения вычета принимающей стороной.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.07.2008 по делу N А05-12093/2007 (Определением ВАС РФ от 29.08.2008 N 11255/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2008 год ("Налоги и финансовое право", 2009, N 4)
Консультация эксперта, 2009
Статья 171 "Налоговые вычеты" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ (Подборка судебных решений за 2008 год) (ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")
Правомерно ли применение вычета при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал, если передающая сторона, несмотря на наличие права, ранее не принимала НДС к вычету и не восстанавливала его при передаче имущества в уставный капитал (пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171 НК РФ)?
В Налоговом кодексе РФ указано, что принятый к вычету налогоплательщиком НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, нужно восстановить, если это имущество передается в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также если недвижимое имущество передается на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".
Восстановить налог требуется в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
В свою очередь, на основании п. 11 ст. 171 НК РФ налогоплательщик, получивший в качестве вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, имеет право на вычет суммы налога, которая была восстановлена его участником в порядке п. 3 ст. 170 НК РФ.
Таким образом, необходимым условием для принятия НДС к вычету при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал является восстановление ранее принятого к вычету налога участником общества, осуществившим вложение имущества.
Возникает вопрос: вправе ли налогоплательщик принять НДС к вычету, если передающей стороной налог не был восстановлен, но и к вычету ранее не принимался?
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть судебное решение, в котором указано, что право на вычет возникает у принимающей стороны только при условии восстановления передающей стороной НДС, даже если учредитель ранее вычетом не воспользовался.
В то же время имеются судебные акты и работа автора, согласно которым применение вычета в данном случае правомерно, поскольку передающая сторона к вычету НДС не принимала, поэтому и не обязана его восстанавливать.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Применение вычета неправомерно
Постановление ФАС Уральского округа от 03.05.2011 N Ф09-1588/11-С2 по делу N А60-32620/2010 (Определением ВАС РФ от 19.08.2011 N ВАС-10560/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд установил, что учредитель при покупке имущества не принимал НДС к вычету, несмотря на то что у него такое право было, а при передаче в уставный капитал налогоплательщика эту сумму налога не восстанавливал.
Суд отметил, что суммы восстановленного налога указываются в документах, которыми оформляется передача имущества в уставный капитал. На основании этих документов принимающая сторона принимает НДС к вычету. Поскольку в данном случае налог не был восстановлен учредителем, условие п. 11 ст. 171 НК РФ не соблюдено. Значит, сторона, получившая имущество в качестве вклада в уставный капитал, не вправе применить вычет по НДС.
Позиция 2. Применение вычета правомерно
Постановление ФАС Поволжского округа от 02.11.2010 по делу N А55-4917/2010
Суд пришел к выводу о том, что восстановление учредителем НДС не является условием для применения вычета, поскольку учредитель сумму НДС к вычету не принимал, а значит, не должен ее восстанавливать.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Поволжского округа от 07.10.2010 по делу N А55-4879/2010
Консультация эксперта, 2011
Автор с учетом сложившейся арбитражной практики указывает, что организация вправе применить вычет при получении основных средств в качестве взноса в уставный капитал, в случае если передающая сторона (учредитель) не приняла НДС к вычету при приобретении данного имущества и, соответственно, не восстановила НДС в бюджет при его передаче.