Вправе ли учредитель управления принять к вычету НДС с вознаграждения, выплаченного доверительному управляющему (ст. ст. 174.1, 171 НК РФ)?
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ одним из условий принятия к вычету НДС является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
Налоговый кодекс РФ не разъясняет, может ли учредитель управления принять к вычету НДС с вознаграждения за оказание услуг по доверительному управлению имуществом.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть судебные решения, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, согласно которым учредитель управления вправе принять к вычету НДС с вознаграждения, уплаченного доверительному управляющему.
Есть примеры судебных решений и работы авторов, в которых указывается, что учредитель управления не может принять к вычету НДС с суммы вознаграждения доверительного управляющего. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ к вычету можно принять налог по товарам (работам, услугам), приобретаемым для операций, облагаемых НДС. Однако при заключении договора доверительного управления не происходит передачи права собственности на имущество, эта операция не является объектом налогообложения по НДС и вычет с вознаграждения доверительного управляющего неправомерен.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Применение вычета правомерно
Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2809/10 по делу N А57-14826/2009
Суд указал, что учредитель управления вправе принять к вычету НДС с вознаграждения, выплаченного доверительному управляющему, поскольку это является оплатой его услуг, являющейся самостоятельным объектом налогообложения по НДС. То обстоятельство, что в рамках данного договора не происходит передачи права собственности на переданное имущество, не препятствует признанию объектом налогообложения по НДС таких услуг, поскольку предметом договора являются сами услуги доверительного управляющего.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Поволжского округа от 08.11.2010 по делу N А06-782/2010
Постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.2010 по делу N А06-783/2010
Постановление ФАС Поволжского округа от 19.10.2010 по делу N А06-781/2010
Суд пришел к выводу, что в соответствии со ст. 146 НК РФ вознаграждение доверительного управляющего является самостоятельным объектом налогообложения. Таким образом, НДС, уплаченный обществом в составе стоимости этой услуги, подлежит вычету в общеустановленном порядке.
Позиция 2. Применение вычета неправомерно
Постановление ФАС Поволжского округа от 23.03.2010 по делу N А57-6989/2009
Суд указал, что учредитель управления не может принять к вычету НДС с суммы вознаграждения, уплаченного учредительному управляющему, поскольку согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычету подлежит сумма налога в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Так как при заключении договора доверительного управления не происходит передачи права собственности на имущество, эта операция не является объектом налогообложения по НДС. По мнению суда, учредитель управления должен учесть сумму вознаграждения вместе с НДС в составе расходов на основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Поволжского округа от 23.03.2010 по делу N А57-6988/2009
Консультация эксперта, 2009
По мнению автора, учредитель управления не вправе принять НДС к вычету с вознаграждения, причитающегося доверительному управляющему, поскольку его услуги не связаны с осуществлением организацией (учредителем управления) операций, облагаемых НДС. Эта сумма с учетом НДС отражается в составе расходов на основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2010
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 03.06.2009 N 03-07-09/29 "Применение вычета по НДС доверительным управляющим" ("Нормативные акты для бухгалтера", 2009, N 14)
Статья: Передаем (получаем) здание в доверительное управление ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 4)
Статья: Доверительное управление: правовые основы, учет и налогообложение (Окончание) ("Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 6)